一、单选题
1、 2007年1月1日A公司取得B公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，某项长期资产的账面价值为80万，A公司确认的公允价值为120万，2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万，B公司确认了20万减值损失。2007年B公司实现净利润500万，假设两个公司的会计期间和会计政策相同。则A公司应确认的投资收益是（  ）万元。
A.150
B.144
C.138
D.162
标准答案：C
解　　析：A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为（120-60=60），补确认40万，调整后的B公司净利润为500-40=460万。所以，应确认的投资收益为：460×30%=138万。
2、 甲企业2007年1月1日，以银行存款投资于乙公司，占乙公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元。2007年乙公司实现净利润400000元，2008年5月1日乙公司宣告分派2007年现金股利200000元。甲公司2008年确认应收股利时应确认的投资收益为（　）元（假设投资时公允价值与账面价值一致）。
A.30000
B.20000
C.40000
D.0
标准答案：A
解　　析：应收股利累计数=100000×10%+200000×10%=30000（元）
投资后应得净利累计数=0+400000×10%=40000（元）
2008年应确认的应收股利=20000元，应恢复的投资成本=10000元，因此，应确认的投资收益=20000+10000=30000（元）。
3、 甲公司和乙公司无关联方关系，2007年6月1日，乙公司经审计的净资产公允价值为1亿元，甲公司以评估的实物资产5000万元（账面价值为4500万元）对乙公司进行投资，同时以银行存款支付审计、法律等相关费用50万元，拥有乙公司54%的股权。则甲公司长期股权投资的入账价值是（  ）万元。
A．5050
B．4550
C．5400
D．5450
标准答案：A
解　　析：非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号—企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。《企业会计准则第20号—企业合并》第十一条规定，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业
4、 对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照（   ）作为长期股权投资的初始投资成本。
A．发行权益性证券的公允价值
B．发行价格
C．取得合并方所有者权益账面价值
D．取得被合并方所有者权益账面价值的份额
标准答案：D
解　　析：根据《企业会计准则—长期股权投资》第三条规定，在同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
5、 下列长期股权投资应该采用权益法核算的有（  ）。
A．对被投资企业实施控制
B．对被投资企业不具有重大影响
C．对被投资企业具有共同控制或重大影响
D．对被投资企业不具有共同控制
标准答案：C
解　　析：根据《企业会计准则—长期股权投资》第五条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。
6、 甲企业2007年7月1日购入A公司股票40000股，每股价格12元，占A公司有表决权资本的比例为35%，另支付相关税费3000元。甲企业准备长期持有。A公司2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利，每股0.3元。A公司2007年度每股盈余0.4元（假定各月份实现的利润均相等）。基于重要性原则的考虑，按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益。则2008年3月1日甲企业确认应收股利后该项长期股权投资的账面价值是(  )元。
A．483000
B．479000
C．475000
D．471000
标准答案：B
本题分数： 3.66 分，你答题的情况为 错误 所以你的得分为 0 分
投资后应享有的净利为：0.4×40000×6/12＝8000（元），
投资后应分配的股利为：0.3×40000＝12000（元），
应冲减投资成本的数额为：12000-8000＝4000（元），
确认应收股利后该项长期股权投资的账面价值为：483000-4000＝479000（元）。
7、 甲企业2007年1月1日以银行存款取得B公司10％的股份，按成本法核算。初始投资成本为400000元。B公司2007年3月1日宣告分派2006年度的现金股利200000元。假设B公司2007年实现净利润600000元，2008年3月1日B公司宣告分派2007年度的现金股利700000元，则2008年3月1日甲企业应确认的投资收益为（　　）元。
A．40000
B．50000
C．60000
D．70000
标准答案：C
解　　析：2007年宣告分配现金股利时应冲减的投资成本是200000×10％＝20000（元），2008年应该冲减的投资成本＝（200000+700000－600000）×10％＝30000（元），因为上年已经冲减了20000元了，所以本年再冲减10000元，2007年应确认的应收股利为700000×10%＝70000（元），所以甲企业应确认的投资收益为70000－10000＝60000（元）。
8、 根据《企业会计准则—长期股权投资》，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入（   ）科目核算。
A．长期股权投资－××公司（股权投资差额）
B．营业外收入
C．不进行处理
D．资本公积——其他资本公积
标准答案：B
解　　析：根据《企业会计准则—长期股权投资》第九条规定，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入科目，同时调整长期股权投资的成本。
9、 在权益法下，投资企业处置长期股权投资时，对于资本公积－其他资本公积科目的金额应该结转到（  ）科目。
A．长期股权投资－××公司（股权投资准备）
B．营业外收入
C．投资收益
D．资本公积——其他资本公积
标准答案：C
解　　析：对于权益法下，投资企业在处置长期股权投资时，应该将资本公积－其他资本公积的金额转入到投资收益科目。
10、 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为（    ）。
A.长期股权投资
B.交易性金融资产
C.可供出售金融资产
D.持有至到期投资
标准答案：A
解　　析：对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产（交易性或可供出售金融资产）。
11、 2006年7月1日，甲企业投资乙企业100万元，投资比例10％，按成本法核算；2007年乙企业实现净利润120万元。2008年3月31日乙企业分派2007年现金股利70万元。甲企业应确认的投资收益（  ）万元。
A.9
B.7
C.14
D.10
标准答案：B
解　　析：2007年应分得的股利＝70×10％＝7万元，全部计入投资收益。
12、 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入（    ）。
A.投资收益
B.财务费用
C.应收股利
D.长期股权投资
标准答案：C
解　　析：企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
13、 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减至零后，如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应（   ）。
A.冲减长期股权投资
B.计入预计负债
C.冲减长期应收款
D.计入营业外支出
标准答案：C
解　　析：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
14、 根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（     ）。
A  被投资单位对外捐赠
B  被投资单位发生净亏损
C  被投资单位计提盈余公积
D  被投资单位宣告发放现金股利
标准答案：C
解　　析：选项C计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A，被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会因此减少；选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。
15、 甲公司和A公司同属某企业集团内的企业。2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票500万股（面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司于2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为3000万元，可辨认净资产的公允价值为3200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为（　）万元。
A.500
B.2500
C.2400
D.2560
标准答案：C
解　　析：　　合并日甲公司的会计分录：
借：长期股权投资——成本 　　　　　2400
贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　500
资本公积——资本溢价 　　　　　　　　1900
二、多选题:
16、 下列各项中，应采用权益法核算的有（   ）。
A.对子公司投资
B.对合营企业投资
C.对联营企业投资
D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
E.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资
标准答案：BC
解　　析：对合营企业和联营企业应采取权益法核算；其余两项采用成本法核算。但是对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资依据《企业会计准则—金融工具确认和计量》进行会计处理。
17、 同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，可能调整的项目有（    ）。
A.资本公积——股本溢价
B.盈余公积
C.未分配利润
D.商誉
E.资本公积——其它资本公积
标准答案：ABC
解　　析：合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，且仅限于资本公积——股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
18、 下列事项中可以计入当期损益的有（   ）。
A.非同一控制下企业合并取得股权投资时，发生的审计费、评估费
B.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用
C.长期股权投资采用成本法核算，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利确认的应享有的份额（投资后产生的累积净利润分配额）
D.长期股权投资采用权益法核算，投资企业应享有的被投资单位实现的净损益的份额
E.非同一控制下企业合并，付出的资产的公允价值与账面价值的差额
标准答案：BCDE
解　　析：非同一控制下取得股权投资时，发生的审计费、评估费应计入投资成本；其余项目应当计入当期损益。
19、 企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
B.计提长期股权投资减值准备
C.被投资单位资本公积发生变化
D.获得股份有限公司分派的股票股利
E.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
标准答案：ABC
解　　析：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，使投资账面价值增加；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额, 不调整长期股权投资的成本；计提长期投资减值准备，使投资账面价值减少；被投资单位资本公积发生变化，投资企业应确认权益，使投资账面价值增加；获得股份有限公司分派的股票股利投资企业作备查登记。
20、 权益法下，下列各项中，不会引起投资企业资本公积增减变动的有（ ）。
A. 被投资企业产生的资本溢价
B. 被投资企业接受现金捐赠
C. 被投资企业接受外币资本投资
D. 被投资企业处置交易性金融资产
E. 被投资企业发放股票股利
标准答案：BCD
解　　析：被投资单位接受现金捐赠计入营业外收入，不会引起资本公积的变化；接受外币资本投资，因资产和资本均采用当日汇率折算，不会产生资本公积；处置交易性金融资产应计入当期损益，不影响资本公积。被投资企业发放股票股利，投资企业不需要进行会计处理。
21、 在权益法下确认投资收益时，在调整净利润时应主要考虑的事项有（   ）。
A.固定资产折旧额
B.应收账款可收回额
C.无形资产摊销额
D.应付职工薪酬余额
E.计提的无形资产减值准备
标准答案：ACE
解　　析：确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及以投资企业取得投资时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额、确定的资产减值准备金额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
22、 在权益法下确认投资收益时，可以不调整净利润的情形主要有（  ）。
A. 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值
B. 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小
C. 净利润很小
D. 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整
E. 管理层作出决议不需要调整
标准答案：ABD
解　　析：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
23、 处置长期股权投资时，下列项目中，会影响投资收益的有（   ）。
A.长期股权投资账面余额
B.长期股权投资减值准备
C.取得的转让价款
D.权益法下计入所有者权益的金额
E.已宣告尚未发放的现金股利
标准答案：ABCDE
解　　析：处置长期股权投资，其账面价值和已宣告尚未发放的现金股利与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
24、 下列情形中，根据企业会计准则规定，甲公司应对所持有的乙公司长期股权投资采用成本法核算的有（  ）。
A．甲公司能够任免乙公司董事会的多数成员
B．甲公司在乙公司董事会中拥有52％的表决权
C．甲公司能够决定乙公司的财务和经营政策
D．甲公司与丙公司共同决定乙公司的财务和经营政策
E．乙公司的生产经营活动依赖甲公司的技术资料
标准答案：ABC
解　　析：选项 ABC为甲公司的子公司，应采用成本法进行核算。
25、 下列各项中，可能计入投资收益科目核算的有（  ）。
A. 期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
B. 处置长期股权投资时，结转的资本公积－股权投资准备
C. 长期股权投资采用权益法下被投资方宣告的现金股利
D. 长期股权投资采用成本法下被投资方宣告的现金股利
E. 非同一控制下企业合并取得股权投资时，发生的审计费、评估费
标准答案：BD
解　　析：选项A为计提长期投资减值准备的处理，即借记资产减值损失，贷记长期投资减值准备；选项B的分录是借记资本公积－股权投资准备，贷记投资收益科目；选项C、D长期股权投资所获得的现金股利，成本法下一般应确认为投资收益，权益法下应冲减长期股权投资的账面价值。非同一控制下取得股权投资时，发生的审计费、评估费应计入投资成本
三、计算题:
26、练习无重大影响下的成本法
大海股份有限公司（以下简称大海公司）及A股份有限公司（以下简公司）2007年至2008年有关长期股权投资业务资料如下：
（1）2007年10月8日，大海公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：
①大海公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）全部股份，所购股份占B公司股份总额的15%，收购价款为3000万元。
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；协议生效后支付股权转让款的40%。
③大海公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款60%。
该股权转让协议签订时， A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2880万元（未计提减值准备）。
（2）2007年12月5日，该股权转让协议分别经大海公司和A公司临时股东大会审议通过，当日大海公司支付了股权转让款的40%。 至2007年年末，股权划转手续尚在办理中。
（3）2007年度，B公司实现净利润500万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动。
（4）2008年3月1日，大海公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款的60%。当日，B公司的股东权益总额为4200万元。大海公司拥有15%股权后，对B公司的财务政策和经营政策没有发生重大影响。
（5）2008年5月1日，B公司宣告分派2007年现金股利200万元，并于5月25日发放。2008年度，B公司实现净利润800万元。其中，1月至2月份实现净利润100万元。
（6）2009年4月30日，B公司宣告分派2008年现金股利300万元，并于5月18日发放。
要求：
（1）确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录。
（2）编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
（3）编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
（4）说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响；计算A公司转让B公司股权取得的转让损益。（金额单位用万元表示）
标准答案：
（1）确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录
①大海公司股权转让日为2008年3月1日。
②2007年12月5日，大海公司支付股权转让款
借：预付账款 （3000×40%）  1200
贷：银行存款    1200
③2008年3月1日，大海公司对B公司的投资采用成本法核算
借：长期股权投资——B公司  3000
贷：银行存款  （3000×60%）1800
预付账款              1200
（2）编制2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录
①5月1日宣告发放时
借：应收股利 （200×15%） 30
贷：长期股权投资——B公司  30
②5月25日实际收到时
借：银行存款   30
贷：应收股利   30
（3）编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录
①4月30日宣告发放时
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本次止被投资单位累积分派的利润或现金股利—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×
投资企业的持股比例—投资企业已冲减的初始投资成本＝[（200＋300）-700]×15％－30＝[-200]×15%－30＝－60（万元），根据计算结果可以恢复投资成本60万元，但因上年只冲回30万元，故应恢复投资成本30万元。
借：应收股利 （300×15%） 45
长期股权投资——B公司  30
贷：投资收益             75
②5月18日实际收到时
借：银行存款   45
贷：应收股利  45
（4）说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响；计算A公司转让B公司股权取得的转让损益A公司持有B公司15%股权，没有重大影响，对长期投资采用成本法核算，不确认投资收益；2007年末股权尚未转让出去，不确认转让收益，对2007年利润总额没有影响。
2008年3月1日确认转让收益=收到股权转让款3000 -长期投资账面价值2880 =120（万元）。
本题分数： 7.32 分，你答题的情况为 错误 所以你的得分为 0 分
27、练习同一控制下形成长期股权投资（成本法）
甲股份有限公司主要从事出租汽车业务，2007年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司（和平出租汽车公司）进行控股合并，收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。上述合并已如期完成。合并日和平公司资产负债表如下：
标准答案：
（1）2007年初甲公司取得控制权时
借：长期股权投资——和平公司  2000
资本公积——其他资本公积   200
贷：银行存款                   2200
2007年末，因为采用成本法核算，不确认投资收益；但在编制合并报表时，应按权益法调整报表（见第十九章 合并报表部分）。
（2）2008年和平公司宣告分配利润时，甲公司账务处理如下：
借：应收股利   180
贷：投资收益    180
28、练习同一控制下形成长期股权投资
乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司70％的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。
要求：计算确定乙公司该长期股权投资初始投资成本，并进行账务处理。 （假设不考虑相关税费）。
标准答案：
本合并属于同一控制下的控股合并，长期股权投资初始投资成本＝9000×70％＝6300（万元）
乙公司的账务处理是：
借：长期股权投资——四季青公司6300
累计摊销   500
贷：无形资产    5000
营业外收入（6000－4500）1500
资本公积——其他资本公积（6300－6000） 300
说明：营业外收入1500万元是资产转让收益；资本公积300万元是初始投资成本与资产公允价值的差额。
29、练习非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
2007年1月1日丙公司将一批库存商品转让给香山公司，作为受让香山公司持有的C公司60%的股权的对价（丙和C为非同一控制）。其余有关资料如下：
（1）该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元；丙公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％。
（2）为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。
（3）股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。
（4）不考虑其他相关税费。
要求：对丙公司上述合并形成的长期股权投资进行账务处理。
标准答案：
本合并属于非同一控制下的控股合并，丙公司在购买日的账务处理是：
借：长期股权投资——C公司  469
贷：主营业务收入   400
应交税费——应交增值税（销项税额）（400×17％）68
银行存款   1
借：主营业务成本   300
贷：库存商品      300
30、练习非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下：
要求：对丁公司控股合并形成的长期股权投资进行账务处理。
标准答案：
本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：
借：长期股权投资——A公司  4000
贷：股本    1000
资本公积——资本溢价 3000
31、练习非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（多次交易）
甲公司于2007年1月支付300万元取得B公司10％的股份，对B公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。
2008年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60％的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。
要求：对甲公司上述企业合并形成的长期股权投资进行账务处理。
标准答案：
本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：
①2007年1月投资时
借：长期股权投资——B公司（投资成本）300
贷：银行存款            300
②2008年1月再投资
借：长期股权投资          1500
贷：银行存款            1500
32、练习长期股权投资权益法
光华股份有限公司（本题下称光华公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。光华公司2006年至2009年与投资有关的资料如下：
（1）2006年9月2日，光华公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于2006年11月1日分别经光华公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，光华公司将全部价款支付给甲公司。光华公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。光华公司与被合并方不存在关联关系。
2006年，B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日，B企业可辩认净资产公允价值为9000万元。
（2）2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度，B企业实现净利润600万元。
（3）2008年12月，B企业因交易性金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。
2008年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，光华公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。
（4）2009年8月21日，光华公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经光华公司和 C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完成时支付其余20%的款项。
2009年9月30日，光华公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。
2009年10月31日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。
2009年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11月至12月份实现净利润400万元。
（5）2009年3月4日，光华公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款800万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。
上述协议于2009年4月5日经光华公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。光华公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为光华公司的合营企业。2009年8月1日，A公司可辩认净资产公允价值为1400万元。
2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1-3月份实现净利润50万元； 3～6月份实现净利润40万元；7月至12月份每月实现净利润10万元。
除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1）编制光华公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。
（2）编制光华公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
（3）判断光华公司在2009年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由；如果可以确认转让损益，进行相应的账务处理。
（4）编制光华公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。
（5）计算光华公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。
标准答案：
（1）编制光华公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值：
①2007年1月1日投资时:
借：长期股权投资——B企业（投资成本）4000
贷：银行存款     4000
长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40％），不调整长期股权投资的初始投资成本。
②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时:
借：应收股利——B企业  （500×40%）200
贷：长期股权投资——B企业（投资成本）  200
③4月20日取得现金股利时:
借：银行存款    200
贷：应收股利——B企业  200
④2007年12月31日确认投资收益时:
借：长期股权投资——B企业（损益调整） 　240
贷：投资收益（600×40%）              240
⑤2007年12月31日光华公司对B企业长期股权投资的账面余额＝4000－200＋240＝4040（万元）。
(2)编制光华公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值：
①确认被投资企业产生的资本公积
借：长期股权投资——B企业（其他权益变动） 120
贷：资本公积——其他资本公积 （300×40%）     120
②2008年确认投资损失
借：投资收益（1100×40%）440
贷：长期股权投资——B企业（损益调整）  440
③2008年12月31日计提减值准备
2008年12月31日光华公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额＝4040＋120－440＝3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元
借：资产减值损失      70
贷：长期股权投资减值准备            70
2008年12月31日光华公司对B企业长期股权投资的账面价值＝长期股权投资账面余额-减值准备=3720-70=3650（万元）。
（3）判断光华公司在2009年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
光华公司可以确认相关转让损益，因为股权转让协议已经批准；必要的交接手续已经完成；股款已经支付。
该股权投资处置时，光华公司的账务处理是：
借：银行存款  （4 500×80%）3 600
贷：预收账款    3 600
借：银行存款        900
预收账款          3 600
长期股权投资减值准备 70
长期股权投资——B企业（损益调整）200
资本公积——其他资本公积     120
贷：长期股权投资——B企业（投资成本）3800
长期股权投资——B企业（其他权益变动）120
投资收益       970
（4）编制光华公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录：
①2009年8月1日
借：长期股权投资-A公司（投资成本）800
贷：银行存款    800
长期股权投资的初始投资成本800万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元（1400×50％），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
借：长期股权投资——A公司（投资成本）  100
贷：营业外收入                        100
②2009年末确认投资收益
借：长期股权投资——A公司（损益调整） 25
贷：投资收益         （50×50%）    25
(5)计算光华公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额：
2009年12月31日对A公司的投资账面价值＝800＋100＋25=925（万元） ；对B公司的股权已经转让，因此，光华公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为925（万元）。
33、练习长期股权投资权益法
长风股份有限公司（本题下称长风公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。长风公司2007年至2010年与投资有关的资料如下：
（1）2007年10月5日，长风公司与甲企业签订股权置换协议，长风公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业30%的股权。该股权置换协议于2007年11月29日分别经长风公司临时股东大会和甲企业股东大会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2008年1月1日办理完毕。长风公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备；其公允价值为1800万元。长风公司取得上述股权后，对A企业有重大影响。
2008年1月1日，A企业可辨认净资产公允价值为5400万元。
（2）2008年5月10日，A企业宣告不发放。2008年度，A企业实现净利润800万元。
（3）2009年12月，A企业由于相关业务，增加资本公积500万元。2009年度，A企业实现净利润900万元。
（4）长风公司在取得股权时，A企业有一项固定资产，其账面价值为1000万元，公允价值为1300万元，按公允价值计提的折旧额比按原账面价值计提的折旧额，在考虑所得税的影响后，每年减少净利润10万元。
要求：
（1）指出长风公司对A企业投资成立的日期，对长风公司2008年投资业务作出账务处理。
（2）对长风公司2009年投资业务作出处理。
（3）计算长风公司对A企业长期股权投资于2009年12月31日的账面价值。
标准答案：
（1）指出长风公司对A企业投资成立的日期，对长风公司2008年投资业务作出账务处理
①长风公司对A企业投资成立的日期为2008年1月1日。该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：
借：固定资产清理   1500
累计折旧        500
贷：固定资产        2000
借：长期股权投资——A企业（投资成本）  1800
贷：固定资产清理            1500
营业外收入               300
长期股权投资的初始投资成本1800万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1620万元（5400×30％），不调整长期股权投资的初始投资成本。
②2008年末确认投资收益
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
调整后的净利润＝800－10＝790（万元）
借：长期股权投资——A企业（损益调整）（790×30％）237
贷：投资收益                      237
（2）对长风公司2009年投资业务作出处理
2009年末确认权益：
调整后的净利润＝900－10＝890（万元）
借：长期股权投资——A企业（损益调整） 267
贷：投资收益  （890×30%）           267
借：长期股权投资——A企业（其他权益变动）150
贷：资本公积——其他资本公积（500×30%）150
（3）2009年末长期股权投资账面价值=投资成本1800+损益调整（237＋267）+其他权益变动（150）=1800＋504＋150=2454（万元）
34、练习长期股权投资权益法的全过程
东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下：
（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。
该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。
（3）2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
（4）2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
（5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
（6）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
（7）2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。
（8）2008年度，A公司实现净利润400万元。
（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。
（10）2009年度，A公司发生净亏损200万元。
（11）2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。
（12）2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
要求：
（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”；
（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
标准答案：
（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月l日。
（2）①借：长期股权投资　　270
贷：银行存款　　　　270
东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
②借：应收股利　　　　　　　　　60
贷：长期股权投资　　　　　　　60
③借：银行存款　　　　　　　　　60
贷：应收股利　　　　　　　　　60
④借：长期股权投资　　　　　　　24
贷：资本公积——其他资本公积　　24
⑤借：长期股权投资　　　　　　　120
贷：投资收益　　　　　　　　　120
⑥借：投资收益　　　　　　　　　60
贷：长期股权投资　　　　　　　60
2009年12月31日，长期股权投资的账面余额＝270－60+24+120－60＝294（万元），因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。
⑦借：资产减值损失　　　　　　　　　　22
贷：长期股权投资减值准备——A公司　　　22
⑧借：银行存款　　　　　　　　　　　　250
长期股权投资减值准备——A公司　　　22
投资收益　　　　　　　　　　　　 22
贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　294
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　24
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　24