一、单选题:
1、 企业持有该金融资产期间取得的现金股利，应当在现金股利宣告发放日确认并计入（    ）科目。
A．交易性金融资产
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
[答案]b
[解析]企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。

2、 持有至到期投资以（    ）进行后续计量。
A．历史成本
B．成本与市价孰低
C．摊余成本
D．现值
[答案]c
[解析]持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。

3、 交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入（  ）科目。
A．营业外支出
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
[答案]c
[解析]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

4、 可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入（    ）科目。
A．营业外支出
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
[答案]d
[解析]可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

5、 持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至（   ），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
A．可变现净值
B．预计未来现金流量现值
C．公允价值
D．可收回金额
[答案]b
[解析]持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

6、 企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应当计入（  ）科目。
A．交易性金融资产
B．应收股利
C．公允价值变动损益
D．资本公积
[答案]b
[解析]企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。

7、 持有至到期投资在持有期间应当按照（  ）计算确认利息收入，计入投资收益。
A．实际利率
B．票面利率
C．市场利率
D．合同利率
[答案]a
[解析]持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

8、 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入（   ）科目。
A．财务费用
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
[答案]a
[解析]可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。

9、 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出计入（）科目。
A．财务费用
B．投资收益
C．公允价值变动损益
D．资本公积
[答案]b
[解析]出售可供出售的金融资产，应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

10、 处置该金融资产，金融资产公允价值与（   ）之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
A．初始入账金额
B．面值
C．账面价值
D．买价
[答案]a
[解析]处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、多选题
11、 根据《企业会计准则》，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括（  ）。
A．交易性金融资产
B．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C．持有至到期投资
D．可供出售金融资产
E．贷款和应收款项
[答案]a, b
[解析]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

12、 下列属于交易性金融资产的有（   ）。
A．以赚取差价为目的从二级市场购入的股票
B．以赚取差价为目的从二级市场购入的债券
C．以赚取差价为目的从二级市场购入的基金
D．不作为有效套期工具的衍生工具
E．作为有效套期工具的衍生工具
[答案]a, b, c, d
[解析]交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。

13、 关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有(   )。
A．交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B．交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C．持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D．可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
[答案]c, d
[解析]企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

14、 下列不属于持有至到期投资的有(    )。
A．权益工具投资
B．期限不确定的金融资产
C．发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿的金融资产
D．发行方行使赎回权可以赎回的债务工具
E．投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资
[答案]a, b, c, e
[解析]对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

15、 企业将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且重分类的金额相对于该企业没有重分类之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且未来两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资，下列情形除外的是（    ）。
A．重分类日距离该项投资到期日只有1个月，且市场利率变化对投资的公允价值影响很小
B．因被投资单位信用状况严重恶化
C．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金
D．企业管理当局要求大幅度提高资产流动性
E．税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策
[答案]a, b, c, e
[解析]因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售属于例外情形，所以D选项不对。

16、 在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（   ）。
A．交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B．可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C．持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D．交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E．可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
[答案]a, b, c
[解析]企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

17、 金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列（    ）调整后的结果。
A．扣除已收回的本金
B．减去采用实际利率法将该初始确认金额大于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
C．扣除已发生的减值损失公允价值
D．加上采用实际利率法将该初始确认金额小于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
E．加上已收回的本金
[答案]a, b, c, d
[解析]金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。

18、 下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有（  ）。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资
C．可供出售金融资产
D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E．贷款和应收款项
[答案]b, e
[解析]持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。

19、 下列金融资产应当以公允价值进行后续计量的有（  ）。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资
C．可供出售金融资产
D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E．贷款和应收款项
[答案]a, c, d
[解析]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。

20、 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。它包括（  ）。
A．支付给代理机构手续费
B．支付给券商等的佣金
C．支付给咨询公司手续费
D．债券溢价
E．融资费用
[答案]a, b, c
[解析]交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

三、简答题
21、 2007年1月1日，A企业购入10万股面值100元股票，A企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元（含已宣告发放的股息50万元），另外支付交易费用10万元。2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。2008年1月6日，收到2007年股息30万元2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元,不考虑相关税费。
要求:作出交易性金融资产的相关会计处理(单位:万元)。

[答案]（1）借：交易性金融资产—成本     1000
投资收益                  10
应收股利                  50
贷：银行存款                    1060
（2）2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。
借：银行存款   50
贷：应收股利   50
（3）2007年12月31日，股票公允价值为1120万元
借：交易性金融资产—公允价值变动  120
贷：公允价值变动损益                120
（4）2008年1月6日，收到2007年股息30万元
借：银行存款   30
贷：投资收益   30
（5）2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元
借：银行存款          1200
公允价值变动损益   120
贷：交易性金融资产—成本         1000
—公允价值变动 120
投资收益 （1200-1000）      200

22、 甲公司投资于C公司，有关投资情况如下：
（1）2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权（不具有重大影响），采用成本法核算，假设未发生直接相关费用和税金。
（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。
（3）2007年，C公司实现净利润300万元。
（4）2008年3月12日，C公司宣告分配2007年净利润，分配的现金股利为80万元。
（5）2008年C公司发生巨额亏损，2008年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元，长期投资的账面价值为800万元。
（6）2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。
[答案]甲公司账务处理如下：
（1）
借：长期股权投资——C公司     800
贷：银行存款                    800
（2）
借：应收股利（100×15%）15
贷：长期股权投资—— C公司  15
借：银行存款    15
贷：应收股利    15
（3）甲公司不作账务处理。
（4）
应冲减投资成本金额=（投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例 －投资企业已经冲减的投资成本=[（100+80）—300]×15%—15=[-120]×15%—15=-18-15=-33（万元），从计算结果看应恢复投资成本33万元，根据“限额”的规定，实际恢复15万元。
借：应收股利 （80×15%）12
长期股权投资—— C公司  15
贷：投资收益               27
（5）借：资产减值损失    50
贷：长期股权投资减值准备    50
（6）借：银行存款   900
长期股权投资减值准备    50
贷：长期股权投资—— C公司 800
投资收益               150

23、 甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：
（1）2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。
（2）2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。
（3）2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元；甲公司于4月15日收到。
（4）2008年D公司发生亏损2000万元，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。
（5）2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
[答案]甲公司账务处理如下：
（1）
借：长期股权投资——D公司     1000
贷：银行存款                    1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元），因初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）
借：长期股权投资——D公司（600×20%） 120
贷：投资收益  120
借：长期股权投资——D公司（150×20） 30
贷：资本公积——其他资本公积                       30
（3）借：应收股利（200×20%）  40
贷：长期股权投资——D公司    40
借：银行存款     40
贷：应收股利      40
（4）借：投资收益 （2000×20%） 400
贷：长期股权投资——D公司    400
计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整（-320）（120-40-400）+其他权益变动30=710（万元），可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
借：资产减值损失    10
贷：长期股权投资减值准备    10
（5）借：银行存款   800
长期股权投资减值准备    10
资本公积——其他资本公积   30
贷：长期股权投资—— D公司710
投资收益               130

24、 2007年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元（折价购入）,交易成本为5万元，每年按票面利率可收得固定利息4万元（面值110，票面利率3.636％）。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。
要求: 作出持有至到期投资的相关会计处理(单位:万元)。
[答案]
①2007年初购入时
借：持有至到期投资——成本（90＋5）  95
贷：银行存款                      95
②2007年末
借：银行存款（收到的利息） 4
持有至到期投资——利息调整 2.61
贷：投资收益（利息收益）    6.61
③2008年末
借：银行存款（收到的利息） 4
持有至到期投资——利息调整 2.79
贷：投资收益（利息收益）    6.79
④2009年末
借：银行存款（收到的利息） 4
持有至到期投资——利息调整 2.99
贷：投资收益（利息收益）    6.99
⑤2010年末
借：银行存款（收到的利息） 4
持有至到期投资——利息调整 3.19
贷：投资收益（利息收益）    7.19
⑥2011年末
借：银行存款（收到的利息） 4
持有至到期投资——利息调整 3.42
贷：投资收益（利息收益）    7.42
借：银行存款（本金）  110
贷：持有至到期投资——成本95
持有至到期投资——利息调整  15