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一、单选题
1、 对子公司投资应该采取的核算方法是（ ）。
A.成本法 B.权益法 C. 追溯调整法 D.追溯重述法
[答案]a
[解析]按照新准则规定，对子公司投资应采用成本法核算。
2、 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为（ ）。
A. 长期股权投资
B.交易性金融资产
C.可供出售金融资产
D.持有至到期投资
[答案]a
[解析]对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产（交易性或可供出售金融资产）。
3、 2006年7月1日，甲企业投资乙企业100万元，投资比例10％，按成本法核算；2007年乙企业实现净利润120万元。2008年3月31日乙企业分派2007年现金股利70万元。甲企业应确认的投资收益（ ）万元。
A.9 B.7 C.14 D.10
[答案]b
[解析]2007年应分得的股利＝70×10％＝7万元，全部计入投资收益。
4、 长期股权投资从权益法核算改为成本法核算时，其投资成本应按（ ）。
A.长期股权投资的公允价值确定
B.原长期股权投资的账面价值确定
C.按被投资方所有者权益中应享有的份额确定
D.原长期股权投资账面余额确定
[答案]b
[解析]投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
5、 甲公司2007年1月1日对乙公司投资，占有其表决权资本的20%，对乙公司财务和生产经营具有重大影响。当年7月1日，甲公司追加对乙公司的长期股权投资，使占有的乙公司有表决权资本达40%。乙公司2007年上半年实现净利润120万元，全年实现净利润360万元，则2007年甲公司享有的被投资单位损益的份额应为（ ）万元（假定不考虑乙公司净利润的调整）。
A.120 B.100 C.96 D.85
[答案]a
[解析]2007年甲公司应享有的损益份额=120×20%+（360-120）×40%=120(万元)。
6、 下列长期股权投资事项发生时，不能确认当期损益的是（ ）。
A．按权益法核算的投资方确认在被投资单位实现净利润中应享有的份额
B．处置投资时，收到的处置收入与原长期股权投资账面价值产生的差额
C．收到的股票股利
D．按成本法核算的投资方分回的投资后实现的现金股利
[答案]c
[解析]企业收到的股票股利，不能确认为收益，只能做备查登记。
7、 同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资的初始投资成本是（ ）
A. 投出资产的账面价值
B. 投出资产的公允价值
C. 取得被合并方所有者权益账面价值的份额
D. 取得被合并方所有者权益公允价值的份额
[答案]c
[解析]同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
8、 采用权益法核算长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，正确的做法是（ ）。
A.将差额计入营业外收入
B.将差额计入投资收益
C.将差额计入管理费用
D.不调整长期股权投资的初始投资成本
[答案]d
[解析]长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
9、 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入（ ）。
A.投资收益
B.财务费用
C.应收股利
D.长期股权投资
[答案]c
[解析]企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
10、 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减至零后，如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应（ ）。
A.冲减长期股权投资
B.计入预计负债
C.冲减长期应收款
D.计入营业外支出
[答案]c
[解析]投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
二、多选题
11、 下列各项中，应采用权益法核算的有（ ）。
A.对子公司投资
B.对合营企业投资
C.对联营企业投资
D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
[答案]b, c
[解析]对合营企业和联营企业应采取权益法核算；其余两项采用成本法核算。
12、 同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，可能调整的项目有（ ）。
A. 资本公积
B. 盈余公积
C. 未分配利润
D. 商誉
[答案]a, b, c
[解析]合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
13、 下列事项中可以计入当期损益的有（ ）。
A.非同一控制下取得股权投资时，发生的审计费、评估费
B. 同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用
C.长期股权投资采用成本法核算，投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利确认的应享有的份额（投资后产生的累积净利润分配额）
D.长期股权投资采用权益法核算，投资企业应享有的被投资单位实现的净损益的份额
[答案]b, c, d
[解析]非同一控制下取得股权投资时，发生的审计费、评估费应计入投资成本；其余项目应当计入当期损益。
14、 企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A. 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
B. 计提长期股权投资减值准备
C. 被投资单位资本公积发生变化
D. 获得股份有限公司分派的股票股利
[答案]a, b, c
[解析]长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，使投资账面价值增加；计提长期投资减值准备，使投资账面价值减少；被投资单位资本公积发生变化，投资企业应确认权益，使投资账面价值增加；获得股份有限公司分派的股票股利投资企业作备查登记。
15、 权益法下，下列各项中，不会引起投资企业资本公积增减变动的有（ ）。
A. 被投资企业产生的资本溢价
B. 被投资企业接受现金捐赠
C. 被投资企业接受外币资本投资
D. 被投资企业处置交易性金融资产
[答案]b, c, d
[解析]被投资单位接受现金捐赠计入营业外收入，不会引起资本公积的变化；接受外币资本投资，因资产和资本均采用当日汇率折算，不会产生资本公积；处置交易性金融资产应计入当期损益，不影响资本公积。
16、 在权益法下确认投资收益时，在调整净利润时应主要考虑的事项有（ ）。
A. 固定资产折旧额 B. 应收账款可收回额
C. 无形资产摊销额 D.应付职工薪酬余额
[答案]a, c
[解析]确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
17、 在权益法下确认投资收益时，可以不调整净利润的情形主要有（ ）。
A. 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值
B. 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小
C. 净利润很小
D. 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整
[答案]a, b, d
[解析]存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。净利润很小不是理由，因为调整后净利润就可能不小了。
18、 处置长期股权投资时，下列项目中，会影响投资收益的有（ ）。
A.长期股权投资账面余额
B.长期股权投资减值准备
C.取得的转让价款
D.权益法下计入所有者权益的金额
[答案]a, b, c, d
[解析]处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
19、 投资企业应在附注中披露的信息有( )。
A. 子公司、合营企业和联营企业清单
B. 合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额
C. 被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况
D. 当期及累计未确认的投资损失金额
[答案]a, b, d
[解析]以上项目均需要披露。
20、 确定企业合并日（股权转让日）应包括的条件有( )。
A. 企业合并合同或协议已获股东大会等通过
B. 参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续
C. 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项
D. 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险
[答案]a, b, c, d
[解析]以上条件同时满足时，企业合并日（股权转让日）成立。
三、简答题
21、 练习无重大影响下的成本法（综合题）
大海股份有限公司（以下简称大海公司）及A股份有限公司（以下简称A公司）2007年至2008年有关长期股权投资业务资料如下：
（1）2007年10月8日，大海公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：
①大海公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）全部股份，所购股份占B公司股份总额的15%，收购价款为3000万元。
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；协议生效后支付股权转让款的40%。
③大海公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款60%。
该股权转让协议签订时， A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2880万元（未计提减值准备）。
（2）2007年12月5日，该股权转让协议分别经大海公司和A公司临时股东大会审议通过，当日大海公司支付了股权转让款的40%。 至2007年年末，股权划转手续尚在办理中。
（3）2007年度，B公司实现净利润500万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动。
（4）2008年3月1日，大海公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款的60%。当日，B公司的股东权益总额为4200万元。大海公司拥有15%股权后，对B公司的财务政策和经营政策没有发生重大影响。
（5）2008年5月1日，B公司宣告分派2007年现金股利200万元，并于5月25日发放。2008年度，B公司实现净利润800万元。其中，1月至2月份实现净利润100万元。
（6）2009年4月30日，B公司宣告分派2008年现金股利300万元，并于5月18日发放。
要求：
（1）确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录。
（2）编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
（3）编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录。
（4）说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响；计算A公司转让B公司股权取得的转让损益。（金额单位用万元表示）
[答案]（1）确定大海公司股权转让日，并编制相关的会计分录
①大海公司股权转让日为2008年3月1日。
②2007年12月5日，大海公司支付股权转让款
借：预付账款 （3000×40%） 1200
贷：银行存款 1200
③2008年3月1日，大海公司对B公司的投资采用成本法核算
借：长期股权投资——B公司 3000
贷：银行存款 （3000×60%）1800
预付账款 1200
（2）编制2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录
①5月1日宣告发放时
借：应收股利 （200×15%） 30
贷：长期股权投资——B公司 30
②5月25日实际收到时
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（3）编制大海公司在2008年B公司宣告发放和实际发放现金股利的会计分录
①4月30日宣告发放时
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本次止被投资单位累积分派的利润或现金股利—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例—投资企业已冲减的初始投资成本＝[（200＋300）-700]×15％－30＝[-200]×15%－30＝－60（万元），根据计算结果可以恢复投资成本60万元，但因上年只冲回30万元，故应恢复投资成本30万元。
借：应收股利 （300×15%） 45
长期股权投资——B公司 30
贷：投资收益 75
②5月18日实际收到时
借：银行存款 45
贷：应收股利 45
（4）说明A公司转让B公司股权对2007年利润总额的影响；计算A公司转让B公司股权取得的转让损益
A公司持有B公司15%股权，没有重大影响，对长期投资采用成本法核算，不确认投资收益；2007年末股权尚未转让出去，不确认转让收益，对2007年利润总额没有影响。
2008年3月1日确认转让收益=收到股权转让款3000-长期投资账面价值2880 =120（万元）。
22、 练习同一控制下形成长期股权投资（成本法）
甲股份有限公司主要从事出租汽车业务，2007年1月1日在其母公司统一安排下，将集团内另一家规模较小的出租汽车公司（和平出租汽车公司）进行控股合并，收购和平公司全部股份。2007年1月初经审计后的和平公司账面净资产为2000万元，甲公司支付2200万元作为合并对价。上述合并已如期完成。合并日和平公司资产负债表如下：
和平公司资产负债表（简表）
资产 金额 权益 金额
银行存款 100 短期借款 2300
交易性金融资产 200 应交税费 200
存货 150 实收资本 1200
固定资产 4050 盈余公积 300
未分配利润 500
资产总计 4500 负债和所有者权益总计 4500
2007年和平公司实现净利润600万元；2008年3月向投资者分配利润180万元。
要求：对甲公司控股合并形成长期股权投资相关业务进行账务处理。
[答案]（1）2007年初甲公司取得控制权时
借：长期股权投资——和平公司 2000
资本公积——其他资本公积 200
贷：银行存款 2200
2007年末，因为采用成本法核算，不确认投资收益；但在编制合并报表时，应按权益法调整报表（见第十九章 合并报表部分）。
（2）2008年和平公司宣告分配利润时，甲公司账务处理如下：
借：应收股利 180
贷：投资收益 180
23、 练习同一控制下形成长期股权投资
乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司70％的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9000万元。
要求：计算确定乙公司该长期股权投资初始投资成本，并进行账务处理。 （假设不考虑相关税费）。
[答案]本合并属于同一控制下的控股合并，长期股权投资初始投资成本＝9000×70％＝6300（万元）
乙公司的账务处理是：
借：长期股权投资——四季青公司6300
累计摊销 500
贷：无形资产 5000
营业外收入（6000－4500）1500
资本公积——其他资本公积（6300－6000） 300
说明：营业外收入1500万元是资产转让收益；资本公积300万元是初始投资成本与资产公允价值的差额。
24、 练习非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
2007年1月1日丙公司将一批库存商品转让给香山公司，作为受让香山公司持有的C公司60%的股权的对价（丙和C为非同一控制）。其余有关资料如下：
（1）该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元；丙公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％。
（2）为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。
（3）股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。
（4）不考虑其他相关税费。
要求：对丙公司上述合并形成的长期股权投资进行账务处理。
[答案]本合并属于非同一控制下的控股合并，丙公司在购买日的账务处理是：
借：长期股权投资——C公司 469
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额）（400×17％）68
银行存款 1
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
25、 练习非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下（单位：万元）：
账面价值 公允价值
银行存款 1000 1000
固定资产 3000 3300
长期应付款 500 500
净资产 35000 3800
要求：对丁公司控股合并形成的长期股权投资进行账务处理。
[答案]本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：
借：长期股权投资——A公司 4000
贷：股本 1000
资本公积——资本溢价 3000
26、 练习长期股权投资权益法
长风股份有限公司（本题下称长风公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。长风公司2007年至2010年与投资有关的资料如下：
（1）2007年10月5日，长风公司与甲企业签订股权置换协议，长风公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业30%的股权。该股权置换协议于2007年11月29日分别经长风公司临时股东大会和甲企业股东大会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2008年1月1日办理完毕。长风公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备；其公允价值为1800万元。长风公司取得上述股权后，对A企业有重大影响。
2008年1月1日，A企业可辨认净资产公允价值为5400万元。
（2）2008年5月10日，A企业宣告不发放。2008年度，A企业实现净利润800万元。
（3）2009年12月，A企业由于相关业务，增加资本公积500万元。2009年度，A企业实现净利润900万元。
（4）长风公司在取得股权时，A企业有一项固定资产，其账面价值为1000万元，公允价值为1300万元，按公允价值计提的折旧额比按原账面价值计提的折旧额，在考虑所得税的影响后，每年减少净利润10万元。
要求：
（1）指出长风公司对A企业投资成立的日期，对长风公司2008年投资业务作出账务处理。
（2）对长风公司2009年投资业务作出处理。
（3）计算长风公司对A企业长期股权投资于2009年12月31日的账面价值。
[答案]（1）指出长风公司对A企业投资成立的日期，对长风公司2008年投资业务作出账务处理
①长风公司对A企业投资成立的日期为2008年1月1日。该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：
借：固定资产清理 1500
累计折旧 500
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资——A企业（投资成本） 1800
贷：固定资产清理 1500
营业外收入 300
长期股权投资的初始投资成本1800万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1620万元（5400×30％），不调整长期股权投资的初始投资成本。
②2008年末确认投资收益
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
调整后的净利润＝800－10＝790（万元）
借：长期股权投资——A企业（损益调整）（790×30％）237
贷：投资收益 237
（2）对长风公司2009年投资业务作出处理
2009年末确认权益：
调整后的净利润＝900－10＝890（万元）
借：长期股权投资——A企业（损益调整） 267
贷：投资收益 （890×30%） 267
借：长期股权投资——A企业（其他权益变动）150
贷：资本公积——其他资本公积（500×30%）150
（3）2009年末长期股权投资账面价值=投资成本1800+损益调整（237＋267）+其他权益变动（150）=1800＋504＋150=2454（万元）
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