第三章  企业业务循环的会计监督

第一节  购进环节的会计监督

会计的目标和职能只有两个:一个是一般的目标和职能；另一个是具体的目标和职能。

会计的基本目标或一般目标,就是要提高经济效益；如果不能实现这个基本目标,会计就会完全丧失其发展动力。而从会计的具体目标分析:为了达到其基本职能,应实现“核算”与“控制”的具体目标。

1.核算体系。会计的具体目标,是为了向报表的使用者提供其所需要的会计信息。包括向投资者及债权人,以及政府职能部门反映企业有关的会计核算资料。这些会计信息使用者是通过审查和评价企业的会计资料,来考察财务状况和经营成果的实际数据,借以作出相应的经营决策。会计人员在充分完成了核算目标基础上,才能涉及其他目标。

国际会计准则委员会发布的“关于编制和提供财务报表的基本框架”中明确指出:编制“财务报表的目的,是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。”该会计准则具有普遍意义,结合中国的实际情况,只有解决会计核算问题,才需要加强会计监督,只有完成基础工作才能称得上是合格的会计。总之,会计工作就是要加强国家的宏观调控目标(或者政府监督与控制目标)。

会计核算体系从信息论角度分析,其实又是一种会计信息的接收、存储、加工处理和报送输出的几个阶段。这种特点与其他的信息处理特征是完全一致的。例如,物价信息、人力资源信息、环保信息等。

2.监督与控制体系。会计控制应包括“事前、事中、事后”三个完整的过程。控制活动应贯穿于经济活动的始终。控制表现为对实现预期目标所实施的一切行为和措施。包括科学预测、参与决策、制定计划、确定发展目标、组织计划的实施等。通过控制措施是为了纠正偏差、防止疏漏、杜绝欺诈舞弊等。

本章的重点,就是介绍如何把两个目标和职能有机地、系统地、连贯地和灵活地结合起来。即把控制职能贯穿于各项核算职能中去。

一、业务循环与会计监督的有机联系

企业的业务循环,一般具有几个重点步骤,即采购循环、生产循环、销售循环、投资与筹资循环以及损益形成及会计处理等。可以说,五个业务循环就是内部会计监督与控制的重点,抓住几个业务循环中的关键控制点,对企业进行监督与控制,这是一个“事半功倍”的管理方法。“打蛇打七寸”,“解决问题要抓住主要矛盾”,就是这一基本道理。

贯穿于五个循环过程中的内部控制思想,应当恪守五个目标原则:第一,资料的可靠性和完整性；第二,对政策、计划、程序、法律和规定的遵守；第三,对资产的保护；第四,经济有效地使用资源；第五,完成所制定的经营或计划的任务和目标。

业务循环与会计监督与控制的有机联系,实际上是从基础工作以及会计处理过程中,把握内部控制的思想与实质,真正把内部会计监督与控制落实到核算业务当中。值得注意的是,会计监督与控制手段和方法,特别注重控制程序,在控制设计方案和控制战略的制定与实施过程中,针对会计工作实际内容与过程,一环扣一环、有进也有退、机动灵活地发挥监督与控制的作用。

从一定意义上讲,实现会计监督与控制的基本目标,应当首先对财务会计信息进行监督与控制。如果财务会计信息得到监督与控制,其他的管理活动相应地也能有效地把握住(见图3-1)。

首要程序                    关键程序                 价值实现程序

采购过程中发生的费用支出→生产过程中发生的费用支出→销售过程发生的费用支出

（1）购买材料、燃料； （1）领用材料；燃料、辅助设备；（1）销售产品；实现收入；

（2）雇佣工人；       （2）支付工资；福利费；       （2）结转费用、成本；

（3）购置设备等；     （3）机器设备磨损；           （3）结算财务成果；

（4）归集采购成本。   （4）分摊共同费用（修理、水电）；（4）缴纳税金、分配利润。

                      （5）归集与分配生产成本。

采购程序中各种经营活动,通过编制采购计划、签定采购合同、验收入库、进行会计结算等过程完成整个步骤。监督与控制者应当对其采购步骤进行审计,要注重其工作流程,把握部门衔接以及工作职责的明确划分。