三、存货循环的内部监督与控制

购进存货、销售存货以及生产领用存货,这是一个相互联系的整体。为了紧密把握存货的控制实质,我们放在一起进行介绍。企业存货不仅关系到当期损益的会计核算,并且涉及到前后各期会计利润,并影响到组织中的流动资产变现能力等各项指标。因此,内部会计监督与控制者,要把主要精力纳入存货核算的审查和监控,将直接影响存货的控制因素作为审查的重点。该方法直接关系到对会计信息的监督与控制效果。

审查业务循环的实质,关键要先审查有关的内部控制。因为企业建立的内部控制制度与结构,是决定企业工作能力与工作成效的基本点和关键点。有效的工作,应当是井然有序、策划周密,并且每一个业务环节都控制或管理得严丝合缝。应当达到庖丁解牛,游刃有余”的境界。

对存货循环进行的内部监督与控制,要求监督者对存货管理中的权责分离制度进行严格审查和评价,对存货实物保管体制进行考核,对实物收发程序进行穿行测试,对实物盘点制度进行实质性审查。

1.监督与控制者审查的存货战略内容,包括存货实际储存情况与测试出的最优储备量之间的差距,包括经济订货批量与消耗存货实际数据对比偏差,包括最低储备量与实际生产消耗需求之间的差距,包括存货资金合理运用效果,以及运用比重情况(储备资金占用、在产品资金占用、产成品资金占用)进行审计和测试。

2.应当对存货收发制度进行的审查,包括对仓储部门的机构设置情况、工作效率、管理存货措施有效性、验收存货制度的完善性、入库手续的完备性、委托加工业务的核算信息准确性、产成品完工入库的文件资料进行审计和评价。还要对存货发出及领用情况进行审查与监督；审查限额发料制度、发放依据、质量标准、发放数量、及时性等内容。

3.对存货保管制度进行审查和评价。要求监督者对控制系统的合理性进行审计,对保管方法的适当性进行评价,对保管工作流程的实效进行测试,对实际盘点制度的落实情况进行分析测试。

4.对存货使用效益进行审计和评价。包括对存货资金的利用效果进行审计,利用各种存货周转率、存货平均收益情况、存货与生产成本比重等进行分析。还包括对原材料节约效率指标进行的审计和评价、存货全行业比较分析等。