第二节  生产环节的会计监督

生产循环是制造业的主营业务,对于工业企业来说,购进的存货与固定资产是为了生产服务；商品能否销售出去并赚取会计利润,也取决于生产的质量与效益。企业的会计监督在审查生产循环时,对生产流程、机器设备耗用、人员配置、生产技术的开发、资源合理使用、人流物流情况等都应进行详细的审查和评价。并且要充分结合审计测试手段、审计实质性分析方法、选择调查取证渠道、建立分析模型等方法来进行监督与检查。

生产循环的主要物质流程应当包括:第一,下达生产任务。由市场开发部定期进行市场预测和分析,并根据市场供求状况以及消费者偏好,进行合理科学的决策。然后,下达给生产部门各项生产任务。材料采购部门与保管部门也要积极配合生产单位的各项工作需要。第二,由生产车间领用生产所需要的材料、动力、燃料和辅助设备等。领用材料要经过严格技术审批,也要保证各项会计记录及各项数据的完整、正确地记录；同时结合资产接触控制措施,对其程序进行会汁监督,第三,合理安排人员进行生产。当人工资料安排到位时,监督与控制者首先要关注工时记录状况,对考勤记录、生产数量、定额工时,以及工作台班情况等要进行科学的测试与控制。第四,产品验收入库与保管,应当由仓库保管部门配合生产部门,对生产线下线的产品及时进行验收、对入库的产品数量与质量进行科学的分类,还要对因各种原因发生的退库和残次品进行沟通并保证生产成本的计算完整。此外,会计部门对涉及到的生产方面的会计凭证与会计记录要进行严格登记。包括产品定单、生产任务书、领料凭证、工资卡、考勤记录、机器工时档案和工资分配和汇总表等进行采集和注册登记。

一、生产循环与内部监督

内部控制制度体现在组织生产循环中,内在涵义和范围更加广泛、深刻。旨先要从设计计划的制定人手。会计监督者要审查生产计划组成部分的合理性,寻找其可靠依据对生产指标的制定程序进行实质性的测试。例如,是否进行厂市场定位分析、是否进行了商品的质量分析、是否对产品进行详细划分、是否充分考虑了市场需求能力,以及商品价格上涨及下跌因素等。评价生产计划还要审查企业外部经济环境、巾场环境、政治环境、价格环境等因素,为高层决策者提供各种扎实的管理服务。

1.要检查制造环节与步骤中的内部控制。审计生产岗位中的职责分离情况；检查各项生产计划落实与控制措施；评价生产进度与产品损耗程度；审查产品质量指标高低；测算行业生产标准与企业实际生产指标的差距；监控生产装配线上各种业务流程操作效率,包括人工消耗指标、材料消耗指标、机器生产线的满负荷能力等。还要测算装配线的重要生产效率指标,包括单位,产品耗用工时情况、单位人工生产产品数量、单位机器设备每分钟生产产品数量等。

2.要对生产循环的控制制度进行测试。第一,测试不相容职务的分离制度。检查授权批准生产计划的人员是否与仓库保管人员进行了分离；检查仓库保管人员是否与经济活动记录人员(即会计人员)实施了分离措施。第二,测试授权批准制度。要保证权限明确、则权对等的基本原则,不能负责批准生产的人不负责生产过程、不负责产品质量等相关问题。第三,测试有关的成本定额预算制度。定额成本与定额费用、责任成本或责任费用(包括责任利润)是关系到增收节支、挖潜增效、实现现代企业制度的本质控制内容。第四,测试财产安全控制制度。检查对材料物资所采用的永续盘存制的真实效果、检查盘盈与盘亏的合理性,检查清产核资的及时性。还应检查出库与入库、滞存物资的数量和资料,以防止物流速度减慢。第五,对成本核算人员的工作成果进行检查。包括检查计划成本制定方面存在的问题,检查计划成本与实际成本差异产生的本质原因,考核成本定额核算制度的真实效果。