二,生产成本的审查和评价

对成本分析程序进行检查和评价,会计监督与控制可以利用自己一套完整、系统的测试程序进行操作。实际上就是采用责任会计,以及内部审计方法进行的审查工作。例如,监督者可以利用本量利方法对实际生产过程进行审查,利用保本点方法对实际生产程序中的投入进行逆转式测评,利用最优订货批量方法对产品生产进度和积压成本进行调查取证。还可利用计算机仿真技术,对生产各个环节进行模拟测试,以充分提高生产效率。

1.对产品设计阶段的成本进行控制。包括对开发新产品的过程进行审查和评价,对产品成本的数据进行详细分析工作。监督者还要对生产设计阶段的成本进行审计调查,要检查成本限制条件的可行性,并将各种成本指标层层分解,要监控生产费用的实际开支并分析透支的原因。

2.对实施中的成本决策进行审计。包括成本决策的程序是否科学,产品设计阶段成本是否充分运用了价值工程和运筹学,功能的考核评分制度是否可操作,目标成本的制定是否科学等。还要对生产组织中的成本决策进行审计,包括制造工序安排是否合理,生产批量合理安排程度,非成本方面决策的可行性等。

3.对成本计划的审查。要从制定程序中开始审计,审查成本计划制定的依据是否可靠,单位成本是否计算详实,成本计划实施的效果是否贯彻了经济责任制,生产作业执行情况的真正效率大小,成本计划控制的各种监督制度是否健全,管理措施是否能够及时跟上。

4.成本管理的审查。要审查和评价成本管理制度情况,费用开支控制情况,包括对合法性、合规性等进行审查和评价,还要审查费用成本归集运算的步骤、批次、分摊比例等进行监控。包括直接人工费用、直接材料费用、制造费用的详细情况进行审计。此外,还要对产成品成本进行审计,包括其结存数量的真实性,加工程度是否符合实际需要,审查产成品成本与产品成本分摊计算的正确性,以及对再产品汁价方式进行审查。包括约当产量法、定额比率法、定额成本法等。

5.审计和评价降低产品成本途径。包括单位产品中的原材料、燃料、动力消耗指标是否严谨科学,检查企业是否有效地利用革新节能没备,检查企业劳动力分布情况,废品损失程度是否及时被监控。