十、账证方面的作弊手法

所谓证证不符,就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是具有普遍性的。有的原始凭证所记录的经济业务内容,发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。

如审查某企业凭证时,就发现该企业为粉饰财务状况,虚构产品销售,授意财务会计人员设法增加150万元的销售收入,财会人员即直接编制记账凭证,摘要填写销售商品给某公司,并据以记账,不附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时,发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年,按财务制度规定,开出发票日与编制现金收款凭证并据以记账㈠期应相符或者比较相近.经详查,发现造成不相符的原因是出纳员收款后末及时入账而挪用公款“炒股”,一年后才予以归还。

在实际工作中,由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的.但如果出纳人员利用了这种粗心大意,便为假账提供了方便之门。

如.某企业,998年6月份销售产品的现金收入共有305笔,总价值为457500元,其中同为1200元的现金销货发票就多达日。张,会计人员在汇总收入时,少加了3张1200元的发票(计3600元),使记账凭证上的现金收入成为453900元。出纳人员在月末清点现金时发现当月涨款3600元,于是便将这部分涨款装入了自己的腰包。

(1)记账凭证上账户对应关系不正常

单位在经济活动中进行会计核算,记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容,应符合财务会计制度的规定,但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款,隐瞒收入。如审查某企业记账凭证时,有如下一张记账凭证,摘要为:预收×单位货款

借:银行存款

贷:预收账款

待该企业商品销售后,又做:

借:预收账款

贷:产成品

以此来逃避税款,隐瞒收入。

(2)虚构经济业务,编造虚假记账凭证

有的单位为厂享受国家税法规定的可用税前利润连续5年补亏的税收政策,而编造虚假的经济业务往来体现亏损,也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种“虚盈实亏”的表面繁华景象。

在对某企业进行年终审查时,发现该企业12月31日编制了一张记账凭证,其内容为:

借:应收账款——××单位

贷:产品销售收入

经审查,该记账凭证后未附任何原始凭证,且年底亦未结转产品销售成本,经延伸检查,该企业第二年年初即用红字将此笔分录冲销,可以断定,该企业此项账务处理是编造的虚假记账凭证,虚增产品销售收入。此虚假记账作弊的手法主要有两个,即:

①假账真做

无原始凭证而凭空填制记账凭证,或在填制记账凭证时,让其余额与原始凭证不符,并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。例如,某企业为了骗取“百强企业”称号,将积压在仓库中的产品虚列为销售,并授意财会部门凭空填制了收款凭证,煞有介事地将几百万元的“销售”收入登记入账,借以虚增利润。

②故意用错会计科眉或忽略某些业务中涉及的中间科目,来混淆汜账凭证对应关系,打乱查阅人的视线。