二十五、所有者权益业务处理方面的作弊手法

(1)接受财产捐赠,记人当期损益。企业将地方政府、社会团体或个人以及海外团体或个人赠予的财产,记人当期损益,虚增利润,减少所有者权益。企业接受捐赠的现金或实物时,应按接受的捐赠款或实物价格记人“资本公积”科目。而有些企业却视为盈利记人“营业外收入”,虚增了当期利润。

(2)投资额低于账面价值的差额,冲减资本公积。企业以实物、无形资产向其他单位投资,投资合同、协议确认的价值或评估价值低于账面价值时,其差额企业应作为当期损益处理,有些企业却直接冲“资本公积”,减少了所有者权益,虚增了利润。

如,某公司以库存商品对另一公司进行投资,账面原价1000000元,计税价1170000元,但投资确认的价值为800000元,公司为了调整利润,将本应进入营业外支出科目记入了“资本公积”科目,即:

借:长期投资    800000

资本公积    370000

贷:库存商品    1000000

应交税金——应交增值税    170000

(3)对外投资评估价值高于账面价值的差额,列入当期损益。企业以商品或固定资产作价投资时,当评估价高于账面价值时,企业本应计入“资本公积”科目核算,但企业直接计入“营业外收入”,虚增当期利润。

如,A企业向B企业投入一台大型设备,设备原值800000元,累计折IH 600000元,评估确认价为300000元,企业为了完成利润指标直接将本应计入“资本公积”核算的科目,记人了“营业外收入”科目,会计分录为:

借:长期投资    300000

累计折旧    600000

贷:固定资产    800000

营业外收入    100000

(4)溢价发行股票,按实收金额汇入股本。企业溢价发行股票时,股本应按股票面值登记入账,其差额部分应记人“资本公积——股权溢价”。有些企业混淆了法定资本的界限,将实收金额借记“银行存款”,贷记“股本”进行核算。

如,某股份有限公司发行面值为1000元的股票20000股,每股以1100元的价格发行,收到价款存入银行,公司的会计处理为,借:银行存款22000000元,贷:股本22000000元。

(5)内部职工发放现金股利,挤列费用。企业内部职工购买职工股,在发给职工现金股利时,通过应付工资挤入费用。企业分配股利应在税后利润分配中列支,但企业在利润分配中计提应付股利,实际支付时不冲减应付股利,而是通过“应付工资”在费用中列支,使应付股利挂账,以便乘机转入“小金库”。

如,某股份有限公司发行普通股10000股,每股面值1000元,企业1995年1月按每股130元价格向股东分配上年的股利,企业作了借记“营业费用”,贷记“应付工资”的账务处理,发放时借记“应付工资”,贷记“现金”,将职工应分的股利全部挤入费用,从而将虚挂的应付股利转入“小金库”以备非法支出。