二、应收款项的错弊表现与监控导向

会计核算的应收款项，主要包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。应收款项作为企业重要的债权类流动资产，直接关系到销售收入的真正实现，影响到货币资金流入以及各个会计期间结算利润的真实与否。

1．应收账款与预付账款。两种账户的常见错弊表现：利用应收账款账户虚增销售金额、转移已经收回的应收账款并挪用、非法计提坏账准备、坏账损失长期挂账不进行处理、利用预付账款以转移企业各项资金、利用这两个账户虚假调节会计利润。此外，还包括利用虚假债务重组以实施关联交易及非法交易，达到调节会计利润目的。

  应收及预付账款核算应当遵循历史成本原则，按照发生的实际成本记账并按照往来客户名称等设置明细账，进行明细核算；带息的应收款项，应在期末按照本金与确定的利率计算的金额；增加其账面余额，并确认为利息收入计入当期损益。企业应在期末对应收账款计提坏账准备。企业与债务人进行债务重组应当按照下面规定处理：

 第一，债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到金额小于应收债权的账面金额的差额计入当期营业外支出。第二，以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。第三，以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值；涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配并按分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。第四，以修改其债务条件清偿债权的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出，修改条款涉及或有收益的，则或有收益不应包括在未来应收金额中。

对应收及预付账款进行会计监控应当注意：第一，对企业该环节的内部控制系统进行审查评价，查明是否将明细账与总账的记账人员严格分离，是否把记账人员、销售人员、物资保管员及销售审批人员等各自进行职责分离。第二，注意监督检查该项内容涉及的各项原始凭证是否齐全、合规，销售发票与入库、出库单据是否合规，时间、数量、金额和签章等是否一致。第三，仔细关注坏账准备的核算内容。包括确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当、坏账准备的计提是否充分、确定其增减变动的记录是否完整、确定期末余额是否正确、期末披露是否恰当。第四，对债务重组的实际会计操作进行监督检查，防止其带有随意性，甚至利用虚假债务重组虚设债务重组收益，虚增会计利润，从而严重影响会计报表真实性。实施监督检查应收与预付账款的具体方法包括：内部控制穿行测试检查法、符合性测试法(又称为内部控制测试法)、实质性测试方法(包括函证法、编制明细表分析、复算应收款项发生额、详细测试应收账款账龄的核算依据、重新复核坏账准备的计算程序等)。对债务重组方案进行法律咨询，函证重组单位的相关资产账面价值，以及调查各种债权的公允价值。

2．应收票据。应收票据的错弊表现，包括：应收票据记录的内容不真实、不合法；应收票据账户长期挂账；商业票据贴现后，出现信用风险(透支)。

对应收票据进行会计监控应当注意：第—，严格监督检查对其实施的内部控制制度，防止以不合法的商品交易开出商业票据。要认真监督企业执行国家有关方针政策和商业票据管理办法的基本情况。第二，要严格检查企业应收票据的到期价值、贴现值和贴现利息、财务费用金额等内容核算过程，以防止不合法交易带来的或有负债风险(贴现透支现象)。

检查监督应收票据的具体方法有：内部控制测试法(对企业销售环节、接收商业票据的程序审批内容进行检查、对商业票据的贴现手续进行严格检查)、实质性测试(对有关票据的或有负债进行复核性测试、复算贴现值和贴现息等)。仔细清点库存商业票据。

3．其他应收款。其他应收款的错弊表现：为职工垫付款项过多造成长期占用企业资金、对向有关单位及个人收取的款项(罚款、赔款等)长期无法收回、存出的保证金超过正常期限未能收回。单位可以利用该账户建立“小金库”。

对其他应收款进行会计监控应当注意：第一，避免企业将超出经营范围的业务反映在其他应收款账户中，利用该账户私自存放大量资金，利用该账户为其他单位或个人套取现金。新出台的(企业会计准则)明确规定：企业应当具体规定使用“其他应收款”账户具体内容、规定，其他应收款的资产置换依据“应收账款”的相关规定处理，企业必须对其他应收款的期末余额进行严格检查。预计其可能发生的坏账损失要计提坏账准备。第二，防止贪污、盗窃及侵吞国有资产的活动发生。要针对企业内部的各项职工欠款(包括各级领导)及时进行清理，要建立、健全内部控制制度。第三，防止企业以虚假欠款名义，从事非正常业务。

监控该账户的方法和措施可以包括：认真监督检查其他应收款账户的账实是否相符，严格控制从该账户提取或支出货币资金的行为，对建立好的有关该账户的内部控制制度进行控制测试，以进一步验证真实性和有效性。严格履行企业职工欠款过期惩罚制度；企业会计部门必须利用设置好的“其他应收款”账户与各个业务部门相互核对，对其加强进一步管理以避免利用该账户进行各种非法活动。