三、存货的错弊表现与监控导向

《企业会计制度》中规定的存货基本内容有：原材料、产成品、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品等。存货是企业十分重要的流动资产，其不仅严重制约了各个企业的财务状况，同时也深深影响到企业的经营成果或会计利润。因为存货在企业总资产中所占据的比重很大并且种类繁多，所以，存货始终作为资产管理的重要内容。

存货中的舞弊表现：包括存货入库和出库手续不严格、将生产性物资与非生产性物资相互混淆并造成生产成本计算严重失实、财产物资保管不善并造成企业严重经济损失、材料采购成本计算不准确、原材料账户与低值易耗品及包装物等账户混淆、存货盘存方法有严重缺陷、发出存货的核算方法先后随意变更、存货账实严重不符。

实施存货的会计监控应当注意：第一，主要检查有关存货的一系列内部控制制度和措施是否有效。它可以使监督者及时发现有关存货控制的薄弱环节，纠正错弊并对存货采购、保管、核算、发出等环节不相容的重要职能提出修改意见。因为存货管理方面的问题，大多出于没有交易授权、职责分工不明确、凭证与记录不完整、不能保证资产的接触与记录的使用得到应有限制；不能建立相互制约与稽核制度。第二，应当重点监督检杏存货中比重较大的原材料情况，包括材料采购、材料发出、业务、材料计价及材料库存情况。检查者根据采购计划、购销合同、发票等原始凭证，审查计划是否符合规定、材料质量和品种是否达到所需要的正常标准；审查实际采购成本核算的真实性及合理性。第三，重点监控存货发出数据。预防企业不能根据物价趋势、商品和物资变动情况合理确定发出存货的计价方法。有的应采用后进先出法实施稳健性原则的却采用了先进先出法。第四，检查对低值易耗品和包装物保管和领用，是否管理严格和采用适当的摊销方法。此外，还应防止利用不合理的计划成本和材料成本差异账户，人为调节当期生产成本、产成品数额，最终虚报会计利润。

对存货实施会计监督的方法或措施包括：第一，复核或复算整个“材料采购”账户发牛额与余额，以确定相关材料买价(区别出增值税)、运杂赞、包装费、整理挑选费、仓储费等。第二，审查“材料”明细账记录，抽查部分材料购入及发出的核算记录并与所附的原始单据进行核对，检查其内容、数量、单价、金额等是否一致。检查采购合同与采购计划、生产经营业务是否相互衔接，采购价格是否合理、采购成本是否完整、材料验收是否控制严密。第三，利用审计调查法、分析法和盘点法等进行会计监督。调查材料计价的合理性，审查并分析材料明细账、成本及费用明细账，严格利用各项财务比例进行存货效益分析（存货周转率和资产利润率等)。此外，还要检查“材料成本差并对发出材料应负担的成本差异是否必须按月分摊(不能在于末或月末一次计算)。第四，检查有关存货的非货币性交易。、企业会计准则》明确规定：以非货币性交易换入的存货．要按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应当支付的相关税费作为实际成本。涉及补价的，凡是收到补价的，按照前述相应减去补价后，作为实际成本；凡是支出补价的，按照前述相应加上补价作为实际成本。