七、资产减值的错弊表现与监控导向

新《企业会计制度》专门强调对“资产减值”的会计核算规定：下列资产减值属于重点规范的范围：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。

有关规定包括：根据稳健性会计原则，企业应当定期清查资产，合理预计资产可能发生的各项损失，并对各项资产损失计提费产减值准备(不包括秘密准备)。短期投资要在期末进行全面检查，应按成本与市价孰低法计量，市价低于成本的部分应当计提短期投资跌价准备。运用孰低法原则时，应分别采用投资总体、投资类别、单项投资计提跌价准备金。如果占整个短期投资10%以上可按单项计提。企业还应当对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。企业应当明确制定相关的政策、计提坏账准备的范围、提取方法、账龄和提取比例等；有些情况不能提取坏账准备(包括当年发生的应收账款、计划对应收账款进行重组、有关联交易的应收账款、逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款)。企业如果对存货的期末检查发现有存货成本高于可变现净值的，应当按照可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备。跌价准备必须按照单项存货项目的成本与可变现净值计量；当存在以下几种情况时将存货全部转入当期损益包括：已经霉烂变质、已经过期无转让价值、生产中不再需要和其他足以证明无使用价值的存货。对长期投资、固定资产、无形资产等应当逐项进行检查，如果市价持续下跌，被投资单位经营恶化或技术陈旧，损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。并且上述账户按照单项计提。

资产减值的错弊表现；资产减值的监控措施包括：对固定资产减值准备，检查监督固定资产报表数、总账数与明细账合计数是否相符；审查固定资产减值准备的计提方法是否符合会计制度规定、依据是否充分、计提的数额是否恰当、相关会计处理是否正确、前后各期是否一致。特别注重如下几点：是否单项计提固定资产减值准备、存在特殊条件时是否按照该项固定资产的账面价值全额计提减值准备(长期闲置且无转让价值，由于技术进步而已不可使用的，尚可使用但却产生不合格产品的，已经毁损以至于不再具有使用价值和转让价值、其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产)。此外，要检查已经全额计提减值准备的固定资产，是否不再计提折旧；已经计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否在原来已经计提减值准备的范围内转回；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

对在建工程减值准备的计提，主要应查明其计提方法是否符合会计制度规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后各期是否一致。应特别关注以下几点：当存在下列情况时，是否按照规定计提了在建工程减值准备(包括长期停建且在未来3年内不会重新开工的，所建项目无论在性能上还是技术上已经落后、并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性，其他足以证明已经发生减值的情形)；检查已经计提减值准备的在建工程价值又得以恢复时，是否在原来已经计提减值准备的范围内转回。

对存货跌价准备的计提，关键在于注重“截止性测试”或者计价审计。检查存货跌价准备是否期末按照单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关、且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，是否合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，是否按照类别计算成本与可变现净值。当存在以下任一种情况时，是否将存货账面余额全部转入当期损益：包括霉烂变质、过期不可退还、生产中已经不再需要且无转让价值、其他足以证明已经无使用价值和转让价值的存货。当存在以下几种情况之一时，是否计提存货跌价准备：包括市价持续下跌且在可预见的未来无回升的希望、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格、企业因为产品更新换代原有库存材料已经不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面价值、因为企业所提供的商品和劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情况。

对投资跌价准备的监督检查包括：重点审查短期投资跌价准备和长期投资跌价准备的计提方法和会计处理是否正确。第一，对短期投资跌价准确，应检查被监督单位的成本与市价孰低法计提是否采用“单项投资法”，还是投资类别法、投资总体法，前后各期是否一致；向被监督单位获取短期投资的市价评估方法和市价的资料来源，重新计算被监督单位应当计提的跌价准备；如果已经计算结果与账面差异较大应当提请被监督单位及时调整，如果已经计提跌价准备的短期投资的市价回升，被监督单位已经做增加投资收益处理应当检查其会计处理是否正确；对追溯调整期间各个时点的短期投资进行必要的检查，并在向被监督单位索取短期投资的市价和市价的资料来源后，检查被监督单位的追溯调整十分必要。第二，对长期投资减值准备应从以下几个方面人手：首先，对有市价的长期投资，应向被监督单位索取各项长期投资的市价和市价的资料来源，在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上，重新计算被检查单位应当计提的减值准备。其次，对无市价的长期投资，应向其索取以前年度的经过会计公证后的会计报表和审计报告，在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上，重新计算应当计提的减值准备。再次，遇到已经计提减值准备的长期投资的价值又回升，应当检查其会计处理是否正确，会计处理的依据是否充分。最后，对追溯调整期间各个时点的长期投资，应向被监督单位索取相关资料来源或者索取经过公证的会计报表并进行分析复核。对核销的长期投资，应当取得有关核销的相关依据并检查其核销的依据是否充分。