八、负债的错弊表现与监控导向

流动负债的错弊表现包括：利用应付账款虚构债务，以实现销售收入的隐藏；利用某一应付账款账户转移部分销售收入，为其他单位套取物资而隐匿收入并贪污受贿；将已经取得的销售折扣通过应付账款转出；长期挂账应付账款不进行核销；利用预付账款隐瞒企业销售收入；将过期的应付票据罚款记入成本费用；企业改变短期借款用途；利用应付工资项目乱挤生产成本或在建工程成本；将在应付福利费中核算的内容记入应付工资、营业外支出；在应付利润账户中为其他单位设置“银行”储蓄；擅自提高应付福利费的计提比例，企业不按照规定使用福利费；利用预提费用人为调节企业成本；应交税金的明细核算不正确(包括税种混淆、计税范围混淆)。

流动负债的监控导向包括：调查了解企业相关内部控制制度，审查报表金额与总账、明细账金额；编制应付账款的明细表以为了审查虚假或不正常项目；通过审查贷方发生额检查是否与长期应付款混淆；抽查会计凭证和记录以验证其正确性，审查短期借款申请书、借款合同，查证对其使用的用途是否正确，有无不正确的利息计算、复算财务费用中的有关利息计算依据，检查预提费用是否正确分月分季记账。详细检查企业职工人数、劳动部门核准的工资手册，检查应付工资和应付福利费是否相互棍淆，检查工资费用的分配去向是否正确(包括记入生产成本、在建工程、专项工程、管理费用、制造费用等账户)。审查增值税的进项、销项税额计算是否正确，检查那些销项税额不得抵扣进项税额的有关规定(如购进固定资产、购进非应税项目的货物、购进用于福利或个人消费的货物)。检查所得税的纳税核算范围(在损益章节继续介绍)。

长期负债的错弊表现：包括长期借款未按照规定履行审批手续、未按照规定合理使用借款或者改变借款用途、长期借款不按期计提利息、不按照合同规定计算利息；将应予资本化的借款利息记入财务费用或者应记入财务费用的长期借款利息予以资本化。

长期负债的监控导向包括：了解确定相关的内部控制是否存在、检查是否符合借款条件、检查是否履行了必要的审批手续；是否签订了借款合同、是否按照规定使用借款、有关账务处理是否正确无误、长期借款本金利息的归还是否及时；主要应预防企业低估债务以及导致低估成本费用，从而高估会计利润。长期借款费用资本化的审查包括：会计处理是否正确。《企业会计制度》规定，只有因为专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑损益差额，在规定的资本化条件下，才可以予以资本化记入该项资产的成本；其他的借款利息、折价和溢价的摊销和汇兑损益应当于发生当期确认为费用。因为安排专门借款而发生的辅助费用属于在所购建固定资产达到可使用状态前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的则应于发生当期确认费用。只有同时具备以下三个条件时，因为专门借款所发生的利息、折价和溢价的摊销和汇兑差额才应当资本化：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

应付债券的错弊表现有：未经批准擅自发行债券、通过折价发行变相提高债券利率、对债券发行中的费用控制不严格、发行费用严重超标；摊销债券溢价、折价违规和账务处理错误、债券使用超出企业章程的规定范围；挪用债券资金等。

应付债券的监控导向包括：监督检查发行债券的整套程序，检查是否符合《公司法》、《证券法》的有关规定。因为只有符合条件的企业才能发行债券(股份有限公司的净资产不低于3000万元、累计债券总额不超过公司净资产的40％、最近三年平均可分配利润足以支付公司一年的利息等)。审查债券发行费用的真实性时，重点审查代理发行费用，以及印刷费用。严格依据正确规定重新计算被监督单位的溢价和折价与原来结果对比。此外，对长期应付款中的引进设备、应付融资租赁固定资产款项进行审查。