按计划成本进行材料发出的核算，由于日常发出材料时，都是按计划单价计价，所以使发出材料的计价工作很简便，并可随时计价，均衡材料日常计价工作。对于平时各部门领用材料的单据，企业可定期按使用部门和用途归类汇总，月末编制发料凭证汇总表，按计划成本编制各部门领用材料的分录。然后，通过计算和分配发出材料应分摊的差异额(超支差异额用蓝字分配，节约差异额用红，字分配)，将各部门领用材料的计划成本调整为实际成本。以上核算的账户关系如下(见图5-7)。

    (三)材料的明细分类核算

    1．材料明细账

    按计划成本计价对材料收发的核算，每一种材料的收入和发出都是按已确定的计划单价计价，因此，更便于采用“一套账”的核算方式。日常核算由仓库人员在材料明细账中登记材料收发结存的数量，财会人员定期到仓库稽核，月末以结存数量乘以计划单价，计算并登记某种材料的结存金额，以便对账。

    为了反映和控制库存各类材料增减变动，财会部门还应按照材料的保管地点(仓库)和类别设置材料明细账，该账可根据收发料凭证定期归类汇总后登记，可以反映和控制各库各类材料资金的增减变化，还可以同仓库的材料明细账进行核对。

    ①用银行存款、商业汇票、赊购、预付款结算方式购入材料，计    算购入材料的实际成本并计算应支付的增值税的进项税额  ②原材料    按计划成本入摩，并结转入库材料的材料成本节约差异(也可以在月末    根据“收料凭证汇总表”，结转入库材料计划成本)  ③原材料按计划    成本入库，并结转入库材料的材料成本超支差异  ④月末根据“发料    凭证汇总表”，计算发出材料计划成本  ⑤分配材料成本差异，超支差    额用蓝字分配，节约差额用红字分配

2．材料采购明细账

    材料采购明细账是用来记录企业外购的各类或各种材料的实际采购支出，计算确定各类或各种材料的实际采购成本及成本差异额的明细记录。

    材料采购明细账采用横线登记法，借方按照经济业务发生的顺序，根据有关凭证逐笔登记外购材料的实际采购成本；贷方按照借方记录的顺序根据收料单登记验收入库的各批外购材料的计划成本和成本差异额；月末账内只有借方金额而无贷方金额的款项即为在途材料。为了下月记账方便，可将各项在途材料逐笔结转，照抄到下月账内。

    3．材料成本差异明细账

    材料成本差异明细账的设置应与材料采购账户口径一致，用以反映各类材料的成本差异额和材料成本差异率，并据以计算和调整发出材料应负担的差异额。

    四、委托加工物资的核算

    工业企业购入的材料，有些因企业生产条件的限制，需要委托外部单位将某种材料加工为另一种材料(如纸张加工成商标纸，木材加工成包装箱等)，以满足企业生产的需要。

    委托外部加工的材料发出后，虽然保管地点发生了转移，但所有权仍属本企业，企业应加强对委托加工材料的管理，对委托加工材料的发出、加工费的结算、加工材料的收回等单独组织核算。

企业应设置“委托加工物资”账户借方登记发出材料的实际成本、支付的加工费和发生的外地运杂费及相关税金；贷方登记已加工完成并验收入库的委托加工物资和退回剩余材料的实际成本；借方余额反映未加工完成的委托加工材料的实际成本和已支付的加工费等。该账户按加工合同设置明细账。其核算的账户关系如下(见图5-8)。

①发出加工材料，结转发出材料的材料成本差异  ②支付加工费、往返运杂费以及支付的相关税金（注：指支付的代收代缴的收回后直接用于销售的消费税及未取得抵扣证明的一般纳税人支付的增值税及小规模一般纳人应缴纳的增值税）  ③材料加工完毕入库，结转入库材料的成本差异，超支用蓝字，节约用红字

    五、低值易耗品的核算

    低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

    由于低值易耗品可以多次使用，而不改变其原有的实物状态，在使用过程中需要进行维护、修理、报废时也有一定的残值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之处，又有和固定资产核算相似之处。

    低值易耗品在购入时，核算方法和材料核算相同，可以按实际成本计价收发，也可以按计划成本计价收发。低值易耗在领用时，则要视其价值的大小和使用期限的长短，自主采用摊销方法，摊销方法一般用以下三种：

    (1)一次摊销法。凡价值较低的管理用具和小型工、卡具，在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销；

    (2)分期摊销法。价值较高，耐用期限较短的低值易耗品，可按其价值和耐用期限计算各月的平均摊销额；

    (3)五五摊销法。将低值易耗品价值分两次摊销，领用时摊销50％，报废时再摊销其余的50％。

    为正确反映在库和在用的低值易耗品的实际成本或计划成本，正确核算低值易耗品的损耗价值，应设置“低值易耗品”账户，借方登记入库的低值易耗品价值；贷方登记领用及摊销的低值易耗品价值；借方余额为在库或在用而未摊销的低值易耗品价值。该账户按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的核算。采用“五五摊销法”的企业，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。

    (一)低值易耗品入库的核算

    企业外购、自制或委托加工完成的低值易耗品验收入库时，其核算方法与原材料入库的核算方法相同，借记“低值易耗品”账户，贷记有关账户。按计划成本核算时，还应计算其超支或节约的差异额，并转入“材料成本差异——低值易耗品”账户。

    (二)低值易耗品领用和报废的核算

    采用一次摊销法的，在低值易耗品领用时，将其全部价值一次摊入有关的成本、费用账户，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；贷记“低值易耗品”账户。报废时，如有残值收入，则应作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用账户，借记“原材料”等账户；贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。

    采用分期摊销法的，在低值易耗品领用时，将其全部价值先记入“待摊费用”或“递延资产”账户，然后根据低值易耗品的价值和耐用期限计算每期摊销额，分期摊入有关费用成本账户。报废时将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的当期摊销额，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；按残料价值借记“原材料”等账户；贷记“待摊费用”或“递延资产”账户。

    采用五五摊销法的，低值易耗品在领用时，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户；贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”账户。月末，按领用低值易耗品价值的50％进行摊销，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户。报废时，先摊销其余的50％价值(若有残料收入的应扣除残料收入)；然后再注销在用低值易耗品的价值和已摊销的低值易耗品摊销额。

    六、自制半成品和产成品的核算

    多步骤生产的工业企业所生产的半成品，如经过半成品库收发，且根据企业成本计算的需要而设置“自制半成品”账户的，应通过“自制半成品”胀户，如实记录各种半成品收入和发出的情况。

    按实际成本计价进行半成品收发核算的企业，日常每个车间完成的半成品经验收合格后，要办理入库手续，填写半成品入库单，送交半成品库据以登记半成品明细账。月末，计算出完工的半成品成本水平高低不同，即各期入库的半成品单价不同，故发出半成品时，应采用先进先出或月末一次加权平均等方法计算发出半成品的实际成本，并予以转账。

    若企业自制半成品数量，品种较多，按实际成本计价较繁琐时，也可以按计划成本计价进行半成品收发的核算，这时还需设置“自制半成品差异”账户，来核算实际成本与计划成本的差异额。月末，将自制半成品差异在发出和结存半成品间分配。

    企业产成品收发的核算和自制半成品核算相同，一般按实际成本计价进行核算。产成品种类较多的企业，也可以按计划成本进行核算，并单设“产成品成本差异”账户，月末，将产成品差异在发出、销售和结存的产成品间进行分配，将发出和销售的产成品成本调整为实际成本。

    七、存货清查的核算

    存货清查是通过对存货进行实物清点并与各存货明细账上所记录的结存数进行核对，确定各项存货的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。

    由于存货流动性较大，企业应在年末对存货进行全面的清查，在年度中间，还要区别不同情况对存货进行定期或不定期的清查或重点的抽查。

    在对存货清查前，应将各存货明细账登记齐全，账证核对相符，账账核对相符，在此基础上通过点数、过磅、量尺、计方等方法确定各种存货的实存数量，进行账实核对。发现账实不符或有超储积压、残损变质的存货，要进一步找出原因，分清责任。对于存货清查的结果，应编制“存货盘点报告表”，将账实不符的存货记入表内，列出盘盈或盘亏的数量，并注明盘盈盘亏的原因，报企业领导和有关部门审批。

    企业应设置“待处理财产损溢”账户核算清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。该账户属资产类账户，借方登记盘亏和毁损的财产净值及转销盘盈财产的价值；贷方登记盘盈财产的净值及转销盘亏和毁损的价值。该账户下设“待处理固定资产损溢”、“待处理流动资产损溢”两个明细账户。

流动资产盘盈，在按照规定程序批准转销时，冲减管理费用。如果是流动资产盘亏，要区别不同的原因进行处理：如是自然损耗引起的定额内合理损耗或者是计量差错和管理不善造成的超定额损耗，其发生的净损失一般计入管理费用，因自然灾害和意外事故造成的存货损失，由保险公司赔偿部分，记入“其他应收款”账户，差额部分列营业外支出。其核算账户关系如下(见图5-9)：

    ①存货发生盘亏、毁损，调整账面实存数，转出盘亏材料的进项税额  ②定额内的合理损耗、由于计量及管理原因造成的盘亏，扣除自责任人赔偿后的净损失计入管理费用，经批准，转销盘盈流动资产  ③应由过失人、保险公司赔偿的部分  ④由于非常损失造成的损失经批准计入“营业外损失”⑤存货发生盘盈，调整账面实存数  ⑥结转盘盈存货的净收益，冲减“管理费用”