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一、单选题:
1、 A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6％。则A公司购入的固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.1000
B.906.62
C.500
D.943.40
[答案]b
[解析]购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
该固定资产入账价值（现值）＝500×（1＋6％）-1＋300×（1＋6％）-2＋200×（1+6%）-3
＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）
2、 A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为400万元，租赁开始日公允价值410万元，按出租人的内含利率折成的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（ ）万元。
A．420、 80
B．410、 90
C．420、 90
D．430、 80
[答案]c
[解析]租赁资产的入账价值应是租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，未确认融资费用为最低租赁付款额及初始直接费用之和与租赁资产的入账价值的差额。本题分录为：
借：固定资产——融资租入固定资产 420
未确认融资费用 90
贷：长期应付款 500
银行存款 10
3、 某设备的账面原价为900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为15万元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )万元。
A.150
B.160
C.177
D.189
[答案]c
[解析]该设备在第3年应计提的折旧额=(900-15)×3÷15=177（万元）。
4、 某设备的账面原价为1 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为( )万元。
A.200
B.240
C.300
D.360
[答案]b
[解析]双倍余额递减法下年折旧额的计算：
第1年应计折旧额=1 000×2÷5=400(万元)
第2年应计折旧额= (1 000-400)×2÷5=240(万元)
5、 某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入的会计科目是（ ）。
A．长期待摊费用
B．营业外支出
C．在建工程
D．管理费用
[答案]c
[解析]工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
6、 甲公司出售一台设备，取得收入1 600万元，该固定资产账面原价为3600万元，累计折旧为2 000万元，已计提减值准备150万元。不考虑相关税费，该固定资产的出售净收入为（ ）万元。
A. 120
B.140
C.150
D.188
[答案]c
[解析]该固定资产的出售净收入=1 600-（3 600-2 000-150）=150（万元）。
7、 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2007年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2007年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，相应的增值税税额85万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；被拆除的原固定资产上的部分部件的原价为1000万元。假定该技术改造工程于2007年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（ ）万元。
A．123.75
B．127.5
C．129
D．130.25
[答案]a
[解析]改扩建前固定资产计提折旧＝5000÷20×3/12=62.5万元，改造后在建工程金额=（5000-3000）+500＋85+190+1300-（1000－1000×3000÷5000）=3675万元， 改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3675÷15×3/12=61.25万元，甲公司2007年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+61.25=123.75万元。
8、 下列有关固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核的说法中，错误的是（ ）。
A. 固定资产使用寿命的改变应当作为会计估计变更
B. 固定资产预计净残值的改变应当作为会计估计变更
C. 固定资产折旧方法的改变应当作为会计估计变更
D. 固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
[答案]d
[解析]固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
9、 2007年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2007年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年度，该固定资产应计提的折旧为（ ）万元。
A．128
B．180
C．308
D．384
[答案]c
[解析]2007年1－3月份应计提的折旧＝3600÷5÷12×3=180万元；
2007年8月31日改良后固定资产的账面价值＝3600-3600/5×3+96=1536万元，
2007年9－12月应该计提折旧＝1536÷4×4/12=128万元。
所以2007年度，该固定资产应计提的折旧为180+128=308万元。
10、 甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%.假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）。
A．2650万元
B．2658万元
C．2675万元
D．3100万元
[答案]d
[解析]该设备的入账价值＝2500+425+25+100+100×17%+33=3100（万元）。
11、 某企业2007年1月1日购入一台设备交付使用，价值630000元，采用年数总和法计提折旧，预计使用4年，预计净残值30000元。该台设备2009年应计提折旧（ ）万元。
A.12
B.12.5
C.18
D.6.5
[答案]b
[解析]应计提折旧＝（63－3）×3/10×1/12＋（63－3）×2/10×11/12＝1.5＋11＝12.5（万元）
12、 某企业2007年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2008年应计提的折旧额是（ ）万元。
A.98.6
B.119.52
C.185.92
D.192.56
[答案]d
[解析]应计提折旧＝498×40％×11/12＋（498－498×40％）×40％×1/12＝192.56（万元）
13、 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为（ ）万元。
A．622.2
B．648.2
C．666.4
D．686.4
[答案]c
[解析]该生产线的入账价值＝234＋240＋260×17％＋130＋18.2＝666.4（万元）。
二、多选题
14、 关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。
A．购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
B．自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
C．投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值。
D．如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。
[答案]a, b
[解析]投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。
15、 下列有关固定资产核算的说法中，正确的有（ ）。
A. 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失应当计入在建工程
B.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命
C. 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过“在建工程”科目核算
D. 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值
[答案]a, d
[解析]与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定资产发生了改良支出时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。
16、 下列固定资产不应计提折旧有（ ）。
A.融资租入的固定资产
B.已提足折旧继续使用的固定资产
C.未提足折旧提前报废的固定资产
D.未使用的固定资产
[答案]b, c
[解析]除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产，按规定单独作价作为固定资产入账的土地。此外,提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
17、 采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。
A.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
B.在建工程的职工薪酬
C.工程领用本企业的商品实际成本
D.工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出
[答案]a, b, c, d
[解析]根据会计准则的规定，企业自营的在建工程领用的库存商品、在建工程应负担的职工薪酬 、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失和工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，均应当计入在建工程的成本。
18、 下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合会计准则规定的有( )。
A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧
B.因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提折旧
C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧
[答案]a, c
[解析]因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧；自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧。
19、 下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。
A．盘亏的固定资产
B．出售的固定资产
C．报废的固定资产
D．毁损的固定资产
[答案]b, c, d
[解析]出售、报废、毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。
20、 下列有关固定资产后续支出的会计处理中，说法正确的有（ ）。
A. 企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期的制造费用
B. 企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期的管理费用
C. 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期的销售费用
D. 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
[答案]b, c, d
[解析]企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。
21、 下列有关固定资产的初始计量的表述，正确的有（ ）。
A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本
D. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
[答案]a, d
[解析]租赁资产的入账价值应是租赁开始日租赁资产公允价值及初始直接费用之和与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用的现值应计入固定资产的成本。
三、判断题
22、 投资者投入固定资产的成本，应当按照接受投资的固定资产的原账面价值确定其入账价值。（ ）
[答案]错误
[解析]投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
23、 在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。（ ）
[答案]错误
[解析]在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入工程成本，通过“在建工程”科目核算。
24、 采用出包方式进行建造固定资产，预付承包单位的工程价款通过“预付账款”科目核算。( )
[答案]错误
[解析]应通过“在建工程”科目核算。
25、 自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。( )
[答案]错误
[解析]自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。
26、 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（ ）
[答案]错误
[解析]已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
27、 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，则不考虑已计提的固定资产减值准备累计金额。（ ）
[答案]错误
[解析]应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
28、 固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计的弃置费用，计入固定资产的成本。（ ）
[答案]错误
[解析]固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，计入固定资产的成本。
29、 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。（ ）
[答案]正确
[解析]固定资产准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。
30、 民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（ ）
[答案]正确
[解析]备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，应当确认为固定资产。
四、计算题
31、 甲股份有限公司（以下简称甲公司）注册地在上海市，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2007年甲公司自行建造一条生产线，相关业务的资料如下：
（1）1月10日，购进为工程准备的一批物资，价款为140万元，增值税为23.8万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。
（2）1月20日，工程领用工程物资一批。所领用工程物资的成本为152.1万元。工程进入实体建造阶段。
（3）2月25日，由于水灾原因，造成建造中生产线的某一单位工程发生损毁。经测算，工程毁损部分的实际成本为17.5万元；毁损后残料变价收入为2.5万元，保险公司根据保险合同确认的理赔款为5万元。残料变价收入和保险公司的理赔款已存入银行。
（4）3月16日，工程领用生产用原材料一批，该批原材料的实际成本20万元，应负担的增值税进项税额为3.4万元。
（5）4月20日，以银行存款支付在建工程管理费和监理费16.5万元。
（6）除上述业务外，建造该生产线累计分配工程人员工资16万元，累计分配辅助生产费用7.5万元。
（7）4月30日，该生产线达到预定可使用状态并交付使用。该生产线预计使用寿命为5年，预计净残值为3万元。假定甲公司对其采用双倍余额递减法于每年年末计提折旧。
（8）4月30日，剩余的成本为11.7万元的工程物资转为该公司的生产用原材料，其所含的增值税可作为进项税额抵扣。
假定：建造该生产线的整个过程不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制甲公司上述（1）至（6）和（8）项经济业务相关的会计分录。
（2）计算甲公司该生产线的建造成本。
（3）编制2007年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。
（4）计算2008年12月31日甲公司对该生产线计提的折旧额。
（5）编制2008年12月31日甲公司对该生产线计提折旧的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。）
[答案]（1）编制甲公司上述（1）至（6）和（8）项经济业务相关的会计分录。
①借：工程物资 163.8
贷：银行存款 163.8
②借：在建工程 152.1
贷：工程物资 152.1
③借：银行存款 7.5
营业外支出 10
贷：在建工程 17.5
④借：在建工程 23.4
贷：原材料 20
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.4
⑤借：在建工程 16.5
贷：银行存款 16.5
⑥借：在建工程 23.5
贷：应付职工薪酬 16
生产成本 7.5
⑦借：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
贷：工程物资 11.7
（2）计算甲公司该生产线的建造成本。
该生产线的建造成本＝152.1－17.5＋23.4＋16.5＋23.5＝198（万元）
（3）编制2007年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。
借：固定资产 198
贷：在建工程 198
（4）计算2008年12月31日甲公司对该生产线计提的折旧额。
该生产线计提的折旧额＝（198×2/5）×4/12＋（198－198×2/5）×2/5×8/12＝26.4＋31.68＝58.08（万元）
（5）编制2008年12月31日甲公司对该生产线计提折旧的会计分录。
借：制造费用 58.08
贷：累计折旧 58.08
32、 乙企业于2007年3月5日建造完成一条流水生产线，原值3 000万元，日产100吨产品。投产后，采用直线法计提折旧，预计使用年限8年，预计净残值120万元。
2007年发生小修理费用30万元；2008年发生中修费用80万元；2009年发生大修费用180万元；全部由企业的辅助车间进行维修。
2009年年末，由于市场行情很好，公司经理会决定扩大生产规模，对该生产线进行改造扩建，使日产能力达到150吨。该扩建工程由原施工单位承接，预计总费用510万元，工期10个月。工程已经按计划开工。
2010年10月，该生产线达到预定可使用状态，发生工程总成本510万元，全部用银行存款支付。
乙公司对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为120万元。
2011年年末，乙公司经与丁公司协商，将该生产线转让给丁公司，转让价款2 200万元。办妥财产交接手续并收到转让款。假设不考虑转让中的相关税费。
要求：
（1）对该生产线2007～2009年发生维修费进行账务处理。
（2）对固定资产改扩建进行相关的账务处理。
（3）计算改扩建后的固定资产2010年、2011年应计提的折旧额。
（4）对2011年末转让生产线进行账务处理。
[答案]（1）对该生产线2007～2009年维修费进行账务处理
①2007年发生小修理费用
借：管理费用 30
贷：生产成本——辅助生产成本 30
②2008年发生中修理费用
借：管理费用 80
贷：生产成本——辅助生产成本 80
③2009年发生大修理费用
借：管理费用 180
贷：生产成本——辅助生产成本 180
（2）对固定资产改扩建进行相关的账务处理
①2009年年末将该生产线转入在建工程
2007～2009年已计提累计折旧=（3 000-120）÷96×33个月=990（万元）
借：在建工程 2 010
累计折旧 990
贷：固定资产 3 000
②支付工程款
借：在建工程 510
贷：银行存款 510
③完工转固定资产
生产线改造完成后总成本为2 520万元，固定资产的入账价值为2 520万元：
借：固定资产 2 520
贷：在建工程 2520
（3）计算改扩建后的固定资产2010年、2011年应计提的折旧额
①固定资产原价2 520万元，净残值120万元，应提折旧总额为2 400万元，因此：
第1年应提折旧额=2 400×（6÷21）=685.71（万元）
第2年应提折旧额=2 400×（5÷21）=571.43（万元）
②2010年应提折旧额=685.71÷12×2=114.29（万元）
③2011年应提折旧额=685.71÷12×10+571.43÷12×2=571.43+95.24=666.67（万元）
（4）对2011年末转让生产线进行账务处理
①将固定资产转入清理
至2011年末累计折旧余额=114.29+666.67=780.96(万元)
借:固定资产清理 1 739.04
累计折旧 780.96
贷:固定资产 2 520
②发生转让收入
借:银行存款 2 200
贷:固定资产清理 2 200
③结转清理净损益
借：固定资产清理 460.96
贷：营业外收入(2 200-1739.04) 460.96
33、 甲公司2007年1月1日从乙公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到当即投入使用。购货合同约定，该机器的总价款为5000万元，分2年支付， 2007年12月31日支付3000万元，2008年12月31日支付2000万元。假设所采用的折现率为8％。
要求：
（l）确定固定资产入账价值、计算未确认融资费用的金额，并编制购买该设备的会计分录。
（2）按实际利率法分摊未确认融资费用，并编制摊销分录。
[答案]（l）确定固定资产入账价值、计算未确认融资费用的金额，并编制购买该设备的会计分录
固定资产入账价值（现值）＝3000/（1+8%）+2000/（1+8%）2=2777.78+1714.68 =4492.46（万元）
未确认融资费用=5000-4492.46=507.54（万元）
借：固定资产 4492.46
未确认融资费用 507.54
贷：长期应付款 5000
（2）按实际利率法分摊未确认融资费用
第1年年末应分摊的融资费用＝4492.46×8%=359.40万元
借：财务费用 359.40
贷：未确认融资费用 359.40
第2年年末：[4492.46—（3000—359.40）]×8％=1851.86×8％＝148.14万元
借：财务费用 148.14
贷：未确认融资费用 148.14
34、 2001年12月1日，甲公司与乙签订了一份融资租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：生产线。
（2）起租日：2002年1月1日。
（3）租赁期：2002年1月1日～2004年12月31日，共36个月。
（4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元。
（5）该生产线的保险、维护等费用均由甲公司负担。
（6）该生产线在2002年1月1日的原账面价值为800000元, 公允价值为700000元。
（7）租赁合同规定的利率为7％（6个月）。利率为7％，6期的普通年金现值系数为4.767；利率为7％，6期的复利现值系数为0.666。
（8）该生产线的估计使用年限为8年，已使用3年，期末无残值。甲公司采用平均年限法计提折旧。
（9）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。
（10）未确认融资费用按实际利率法摊销。
要求：
计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产的入账价值，做出相关会计分录。
[答案]计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值：
最低租赁付款额的现值＝150000×4.767＋100×0.666＝715116.6元>700000元
根据租赁准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元
2002年1月1日租入固定资产：
借：固定资产——融资租入固定资产 700000
未确认融资费用 200100
贷：长期应付款——应付融资租赁款 900100
35、 北方公司2002年12月2日购置一条生产线，总成本3600万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值率为10%。2004年12月31日北方公司对生产线进行改扩建，2005年4月30日完成改扩建工程，发生支出900万元。该生产线2005年4月30日经试生产可生产出合格产品。该产品当日全部出售，售价35.1万元（含税）。试生产发生相关的成本18万元，产品适用增值税率17%。生产线经扩建后，提高了生产能力，预计使用年限延长至2009年12月31日。生产线预计能给企业带来的可收回金额为3024万元，改扩建后仍按直线法计提折旧，预计残值率不变。
要求：计算2005年度北方公司应计提的折旧额，并进行账务处理。（单位：万元）
[答案]北方公司有关会计处理如下：
①2003年、2004年每年计提折旧=3600×（1-10%）/5=648万元
借：制造费用 648
贷：累计折旧 648
②2004年12月31日M生产线扩建时
借：在建工程 2304
累计折旧 1296
贷：固定资产 3600
③2004年12月31日～4月30日发生改扩建支出时
借：在建工程 900
贷：银行存款 900
④2005年4月30日试生产发生相关成本时
借：在建工程 18
贷：银行存款 18
⑤2005年4月30日试生产产品销售，取得销售收入时
借：银行存款 35.1
贷：在建工程 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
⑥2005年4月30日生产线改扩建工程达到预计可使用状态时，固定资产账面价值为：2304＋900＋18－30＝3192（万元），改扩建后生产线预计能给企业带来的可收回金额3024万元，增计后的金额不应超过该生产线的可收回金额，即后续支出资本化后生产线账面价值应为3024万元，剩余3192－3024＝168（万元）后续支出应计入营业外支出。
借：固定资产——生产线 3024
营业外支出 168
贷：在建工程 3192
⑦2005年计提折旧时生产线经过4个月改扩建，使用年限延长至2009年12月31日，2005年4月30日该生产线达到预计可使用状态，从2005年5月份开始计提折旧，则计提折旧期限为2005年5月～2009年12月，即8＋4×12＝56（个月），则A公司2005年应计提折旧额＝3024×（1-10%）÷56×8=388.8（万元）。
36、 某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。假定该固定资产于2007年12月20日达到预定可使用状态。2009年12月31日 该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。
（2）计算改扩建后的生产线2008年和2009年每年应计提的折旧额。
（3）计算2009年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。
（4）计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。
（金额单位用万元表示。）
[答案]（1）会计分录：
借：在建工程 650
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 900
借：在建工程 300
贷：工程物资 300
借：在建工程 58.5
贷：原材料 50
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8.5
借：在建工程 80
贷：应付职工薪酬 80
借：在建工程 61.5
贷：银行存款 61.5
改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150万元
借：固定资产 1150
贷：在建工程 1150
（2） 2008年和2009年每年计提折旧=（1150-50）÷10=110万元
（3） 2009年12月31日固定资产的账面价值=1150-110×2=930万元，可收回金额为690万元，应计提减值准备240万元（930-690）。
借：资产减值损失 240
贷：固定资产减值准备 240
（4）2010年和2011年每年计提折旧=（690-50）÷8=80万元
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